Учет, анализ и аудит производственных запасов на примере транспортного предприятия
В целом, можно
сказать, что на предприятии не осуществляется постоянный контроль за реальным расходованием
запасов, что влечет за собой недообеспеченность основными видами
производственных запасов. Вследствие этого предприятие может приостановить
производство – процесс оказания услуг из-за нехватки оборотных средств и потерпеть
значительные убытки.
Чтобы этого
избежать на предприятии следует: регулярно проводить проверку для выявления
потребности в запасах, выявления ненужных или излишних запасов материалов, и
принимать необходимые меры. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты
деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность.
2.2.2.
Анализ эффективности использования запасов на предприятии
Для
характеристики эффективности использования основных видов материальных ресурсов
в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» применяется система обобщающих
и частных показателей. Обобщающие показатели – это прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста
объема производства и материальных затрат удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции коэффициент материальных затрат. Частные показатели применяются для более
полной характеристики эффективности использования отдельных видов материальных
ресурсов (топливоемкость, энергоемкость и др.) а также для четкой характеристики
уровня материалоемкости отдельных изделий. [15]
При проведении
анализа эффективности использования материально-производственных запасов на изучаемом
предприятии будут применены лишь некоторые из этих показателей.
Анализ
использования основных видов материальных ресурсов на предприятии – Тальменское
МУП «Транспорт общего пользования» проводится по видам материалов, занимающих
наибольший удельный вес в общих затратах на производство (основные материалы). В
процессе данного анализа фактический уровень показателей эффективности использования
материальных ценностей сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины
изменения, а также влияние на объем производства – оказание и продажу услуг.
Первый шаг при
анализе эффективности использования производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт
общего пользования» – это анализ использования производственных запасов на данном
предприятии, то есть изучение расхода (использования, списания) таких запасов
фактически и сравнение его с плановыми показателями, расчет отклонений от плановых
показателей и их факторный анализ (таблица 12).
Таблица 12
Анализ
использования запасов в ТМУП «Транспорт общего пользования»
Наименование
ресурсов
|
Расход по
плану
|
Расход
фактически
|
Отклонение
от плана
|
по плановым
нормам
|
факт
|
всего
|
в т.ч. за
счет:
|
объема оказанных
услуг
|
норм расхода
материалов
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5=4-2
|
6=3-2
|
7=4-3
|
Нефтепродукты
|
Бензин
А-80, кг
|
400
|
410
|
425
|
25
|
10
|
15
|
Дизельное
топливо, кг
|
550
|
590
|
600
|
50
|
40
|
10
|
Солидол, кг
|
2,0
|
3,0
|
5,0
|
3,0
|
1,0
|
2,0
|
Анализируя расчетные
данные таблицы 12, можно сказать следующее. На изучаемом предприятии
наблюдается перерасход основных видов производственных запасов сверх норм
плана. Так по бензину А-80 текущий перерасход составил 25 кг, в т.ч. за счет
роста объема оказанных услуг на 10 кг и за счет несоблюдения норм расхода на 10
кг. По дизельному топливу наблюдается аналогичная картина, текущий перерасход топлива
составил – 50 кг, в т.ч. за счет роста объема услуг на 40 кг и за счет
нерационального использования на 10 кг.
По солидолу
текущий перерасход составил – 3,0 кг, в т.ч. за счет роста объема услуг на 1,0
кг, а за счет нерационального использования на 2,0 кг. Это говорит о том, что
на предприятии идет нелимитированный расход материалов.
Одним из основных
показателей проводимого анализа является - материалоемкость услуг, то есть
отношение суммы всех материальных затрат к общей стоимости оказанных услуг,
этот показатель показывает сколько материальных затрат фактически приходится на
производство единицы оказываемой услуги – тонно/километр, пассажиро/час и пр.(таблица
13).
Таблица 13
Анализ
показателей материалоемкости продукции
Показатели
|
2003
год
|
2004
год
|
2005
год
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Материальные
затраты, тыс. руб.
|
11317
|
20457
|
17709
|
Объем оказанных
услуг, тыс. руб.
|
17273
|
24192
|
31958
|
Материалоемкость
услуг = Материальные затраты / Объем оказанных услуг, тыс. руб.
|
0,66
|
0,85
|
0,55
|
Коэффициент
материалоемкости в сравнении с 2003 годом
|
-
|
1,29
|
0,83
|
Изменение показателя
материалоемкости в сравнение с 2003 годом
|
-
|
+0,19
|
-0,11
|
Анализируя
показатели, представленные в таблице 13, можно сказать следующее. Материальные
затраты предприятия в 2005 году составили 17709 тыс. руб., это гораздо больше
чем в 2003 году, но ниже чем в 2004 году (в 2003 году – 11317 тыс. руб., в 2004
году - 20457 тыс. руб.). Объем продукции в 2005 году составил 31958 тыс. руб., и
этот показатель по сравнению с предыдущими годами сильно увеличился (для сравнения
2003 год – 17273 тыс. руб., 2004 год- 24192 тыс. руб.).
Показатель
материалоемкости составил в 2005 году – 0,55 тыс. руб., это значит, что
материальные затраты на оказание одной услуги (тонно-километр, пассажиро-час и
т.д.) составляет 0,55 тыс. руб. Следует заметить, что при увеличении объема
оказания услуг показатель материалоемкости в динамике лет постепенно снижается.
Это можно объяснить тем, что объем оказанных услуг возрос, а материальные
затраты по их обслуживанию снизились (в 2004 году – 20457 тыс. руб., а в 2005
году – 17709 тыс. руб.).
Руководствуясь проведенным анализом обеспеченности и эффективности
использования производственных запасов на предприятии, проведенном в данном
разделе работы можно сделать некоторые выводы.
Расширение сферы деятельности изучаемого предприятия, реализация новых
проектов по осуществлению дополнительных услуг, изменения в проводимой политике
естественно влекут за собой рост производства – оказания услуг, причем в Тальменском
МУП «Транспорт общего пользования» этот рост на удивление стабилен, что
объясняется многими факторами.
Но! рост производства и увеличение объема оказания услуг предполагают и
увеличение потребности в материально-производственных запасах. А как можно
увидеть по результатам проведенных выше вычислений на данном предприятии
наблюдается некоторые недоработки в управлении запасами. Так обнаружена недообеспеченность
и неполная обеспеченность основными видами производственных запасов, от которых
зависит бесперебойная работа организации (нефтепродукты, в частности бензин
А-80, на котором работает практически весь автотранспорт предприятия). Это
может иметь весьма серьезные последствия, вплоть до понесения организацией убытков.
Чтобы этого не случилось в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования»
необходимо наладить качественное управление запасами.
Качественное управление материально-производственными запасами на
современном предприятии это: [15]
▬
оптимизация
общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;
▬
минимизация
затрат по их обслуживанию;
▬
обеспечение
эффективного контроля за их движением.
Следует помнить, что эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты
на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала,
реинвестируя его в другие активы.
2.3. Аудит производственных запасов на предприятии
Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» является муниципальным предприятием
сферы обслуживания и поэтому не относится к организациям, которые подвергаются
обязательному аудиту. Поэтому аудит производственных запасов в Тальменском МУП
«Транспорт общего пользования» был проведен самостоятельно в соответствии с законодательством.
Целью проводимой аудиторской проверки материально-производственных запасов
в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» является формирование мнения о
достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и соответствие
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с производственными
запасами, действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это было
достигнуто проведением проверки на существенность отраженных в учете операций,
а также структур контроля и всей системы бухгалтерского учета.
В процессе проведенной аудиторской проверки были установлены следующие моменты:
·
-реальность
наличия и существования материально- производственных запасов на предприятии;
·
-все ли операции
с производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно
в них представлены;
·
-является
ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. имеются
ли на них имущественные права, а суммы, отражены как задолженность;
·
-правильность
оценки материально-производственных запасов в учете и связанных с ними обязательств;
·
-правильно
ли выбраны и применяются принципы учета материально-производственных запасов и
закреплены ли они в Приказе по учетной политике предприятия.
В качестве информационной базы для аудиторской проверки материально-производственных
запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» были использованы:
1.
Нормативные
документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей в
ТМУП «Транспорт общего пользования»;
2.
Приказ об
учетной политике Тальменского МУП «Транспорт общего пользования» от 01.01.2004/2005
года;
3.
Первичные
документы по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;
4.
Организационно-правовые
документы и материалы предприятия;
5.
Бухгалтерская
отчетность ТМУП «Транспорт общего пользования» и бухгалтерские регистры по учету
материально-производственных запасов.
В процессе проведения аудиторской проверки были использованы следующие законодательные
и нормативные документы:
·
Федеральный
закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
·
Федеральный
Закон Российской Федерации от 7.08. 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»;
·
Налоговый
кодекс Российской Федерации;
·
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;
·
Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом
Минфина России от 13.06.95 г. № 49;
·
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом
Минфина России от 09.06.01 г. №44н;
·
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция
по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.
При аудиторской проверке были рассмотрены следующие вопросы, касающиеся учета
производственных запасов:
▬
-оценка организации
учета материальных ценностей;
▬
-организация
и порядок ведения складского хозяйства;
▬
-изучение
договоров на поставку материальных ценностей;
▬
-проверка
соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением,
выбытием и переоценкой материальных ценностей.
Аудиторская проверка операций с материально-производственными запасами проводилась
в следующей последовательности:
1.
Изучение положений
учетной политики по направлениям данного участка проверки (Приказ предприятия).
2.
Оценка степени
надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных
запасов.
3.
Обследование
складского хозяйства и состояния складских помещений на территории предприятия.
4.
Изучение организации
материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.
5.
Анализ состава
производственных запасов на отчетную дату.
6.
Определение
объема выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации на складе.
7.
Анализ движения
материально-производственных запасов.
8.
Проверка оценки
материально-производственных запасов в учете.
9.
Проверка состояния
и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных
запасов.
Все вышеуказанные
задачи были достигнуты путем проведением самостоятельной аудиторской проверки
учета материально - производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт
общего пользования» в соответствие с разработанной программой.
В процессе аудиторской проверки были обследованы склады, кладовые и другие
места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения,
состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов
оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны
складских помещений.
Также в ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации
материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском
материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материалов на предприятии,
является разработка и вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций,
в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок
приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах
в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другие условия.
При осмотре мест хранения производственных запасов по имеющимся у материально
ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных
ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно.
Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и их инвентаризация проводится
одновременно, чтобы исключить возможность переброски запасов с одного склада на
другой.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных
запасов была проверена на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов
(товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки,
качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).
Общим способом проверки приходных операций на складе явилось сопоставление
приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков и документами
на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|