Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

В соответствии с нормами Закона № 168 и Приказа № 165 у продавца при продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом № 168, выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом, у каждой из сторон будет в наличии два тождественных экземпляра.

Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации
(инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.

В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.

Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

В книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения, тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц - налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость.

В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие операции учитываются также отдельно.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных для их дальнейшей продажи.

Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7
Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5].

В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг) учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке.

В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция регистрируется датой отгрузки этих товаров.

Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ, услуг) ( приложение Ж)(

Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5 книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной.

В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики ):

- в графах 1 и 2 относится пометка "Х";

- в графе 4 вносится пометка "конечное потребление";

- в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;

- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями, зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу учета продажи товаров (работ, услуг);

- ведение учета операций, которые подлежат налогообложению освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11
- 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета.

В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%, так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 + графа 15.

В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров, права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен; отмеченная сумма в таком случае указывается со знаком (-).

При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство продавца товаров (графа 20 х 20 %).

В случае, когда между продавцом и покупателем проводится корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе
20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость, на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4]

В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде алгоритма. (Приложение З, К )

Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить о следующих особенностях:

– в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата получения средств последним. При этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном чеке;

– в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу, услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим налогоплательщика;

– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает) товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в
Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения) этих товаров;

– в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения им соответствующей компенсации в любом другом виде.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге продажи. На практике эти номера могут не совпадать.
В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость .

Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о
НДС.

Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98

«О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__».

В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом
7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.

Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый

орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается.
Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога.
Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик
- физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью.

В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков
НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий
1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время —
20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий
1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные).

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3]

Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой администрации.

( см. приложение Л)

Вступительная часть.

В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация.
В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.

В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка отсутствует.

|Форма | Месячная и квартальная отчетности |
|отчетности | |
|Пользователь |Государственные налоговые администрации |
|информации | |
|Сроки сдачи |Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |
| |отчетным. |
| |Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |
| |отчетным кварталом. |
|Кем |Предприятиями — плательщиками налога на добавленную |
|предоставляется |стоимость, а также лицами, осуществляющими учет |
| |результатов совместной деятельности. |
|Нормативная база|Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на |
| |добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными |
| |Законами Украины). |
| |Порядок заполнения и представления налоговой декларации |
| |по налогу на добавленную стоимость, утвержденный |
| |приказом Государственной налоговой администрации Украины|
| |от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом |
| |Государственной налоговой администрации Украины от |
| |10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок |
| |заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения |
| |книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок|
| |ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), |
| |утвержденные приказом Государственной налоговой |
| |администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по|
| |бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, |
| |утвержденная приказом Министерства финансов Украины от |
| |01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами |
| |Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от |
| |19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г.|
| |№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». |

Таблица 2.1
Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства.
В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров
(работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг).

Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг).
Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги.
После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции.

Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф
16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы продаж, в том числе и бартерные.

В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги учета продаж, в строке 26 — другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой выделены внешнеэкономические бартерные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.

Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения.

В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12
Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11