 |
|
|||
 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Меню |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом: Агод = Пст * t/T (2.3) Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб. Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 2.5. Таблица 2.5. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Год |
Объем продукции, ед. |
Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб. |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Самортизированная часть, % |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2005 |
1680 |
17,86 |
30005 |
24 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2006 |
1400 |
17,86 |
25004 |
20 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2007 |
1260 |
17,86 |
22504 |
18 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2008 |
980 |
17,86 |
17503 |
14 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2009 |
880 |
17,86 |
15717 |
12,6 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2010 |
800 |
17,86 |
14267 |
11,4 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Итого |
7000 |
|
125000 |
100 |
||||||||||||||||||||||||||||||||
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:
2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего – 7000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст / М * m (2.4)
М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m – объем продукции в соответствующем году, шт.
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
2.2. Отражение амортизации в налоговом учете
Начисление амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с начислением амортизации для целей бухгалтерского учета. В частности, статьей 256 главы 25 Налогового кодекса РФ дается расширенная трактовка амортизируемого и не амортизируемого имущества.
К амортизируемому имуществу в целях налогообложения не относится земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) [28].
В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения также не включаются:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретаемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для ведения такой деятельности;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Кроме того, в соответствии со статьей 251 главы 25 НК РФ не включается в состав амортизируемого имущества:
- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их поручения;
- стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей.
Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения также исключаются основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов с учетом особенностей, определенных статьей 259 Налогового кодекса РФ: линейным, нелинейным.
Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основанием.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизованна или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
- амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная организация.
Отмеченное положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
До введения в действия Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений осуществлялось в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». С введением отмеченного Положения предприятия получили возможность самостоятельно определять срок полезного использования основных средств, а значит, и устанавливать нормы амортизационных отчислений. Вместе с тем возможность самостоятельно определять срок полезного использования практически не использовалась организациями до введения главы 25 Налогового кодекса РФ. Это объяснялось тем, что в любом случае для целей налогообложения в расчет принималась сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с постановлением № 1072, и организации для обеспечения единообразия бухгалтерского и налогового учета не использовали предоставленные возможности.
Единые нормы амортизации предусматривают группировку основных средств независимо от сроков полезного использования. Например, все здания были объединены в группу «Здания», в которой выделились такие подгруппы, как «Здания производственные и непроизводственные», «Сборно-разборные и передвижные здания», «Овоще и фрукто-хранилища», «Жилые здания». «Машины и оборудование» подразделяются на силовые и рабочие. «Рабочие машины и оборудование» классифицировались по отраслям, например «Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности», «Машины и оборудование газовой промышленности» и т.д [38].
С введением главы 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.02 основные средства организаций объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Статьей 258 налогового кодекса РФ определено десять амортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроков полезного использования основных средств.
По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
В первую амортизационную группу входят все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены в основном инструментами разных производств.
Вторая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.
Третья группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.
К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).
В пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В этой группе выделят: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.).
К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет и до 15 лет включительно. Эта группа объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудования, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).
Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет включительно. В эту амортизационную группу входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.
К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.
К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Оно объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.
Десятая, последняя, амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и т.д.).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8