Как рассчитать налог на доходы физических лиц

- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- обслуживающий персонал представительства иностранного государства(при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В совместном приказе от 13 ноября 2000 г. МИД РФ N 13748 и МНС РФ N БГ-3-06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" дан перечень иностранных государств (международных организаций), чьи сотрудники или отдельные категории граждан не подлежат налогообложению в отношении доходов. По заключению Минюста России от 15 декабря 2000 г. N 10944-ЮД, данный приказ в государственной регистрации не нуждается. МНС РФ своим письмом от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63 дополнило раздел третий упомянутого приказа сведениями о категориях сотрудников международных организаций, доходы которых не облагаются налогом.

Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.

3.8. Доходы от выигрышей

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов. При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Пример 24

Выигрыши по лотереям, тираж которых был проведен до 2001 года, а выплаты производятся после 1 января 2001 года, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Это следует из статьи 31 Федерального закона N 118-ФЗ. По правоотношениям, которые возникли до введения части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Пример 25

Гражданин получил выигрыш по вещевой лотерее. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате этих средств. При выдаче вещевого выигрыша (при отсутствии денежных выплат) удержать налог на доходы налоговый агент не может. Поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ он должен в течении одного месяца со дня выдачи выигрыша сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 26

Организатор лотереи работает с предприятиями-партнерами, которые по договору с организатором лотереи распространяют лотерейные билеты и выплачивают выигрыши. Налоговыми агентами в данном случае будут предприятия-партнеры, от отношений с которыми физические лица получают доходы. На эти предприятия возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, полученных в результате выигрышей по лотерейным билетам.

Налоговый агент, выплачивающий выигрыши, обязан вести учет доходов налогоплательщиков по форме N 1-НДФЛ и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в виде выигрышей по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.9. Доход в виде пособия по больничному листу

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности подлежат по месту получения этих пособий налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Для исчисления налога сумму пособия следует учитывать в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

Пример 27

Ежемесячный заработок работника предприятия составляет 3 000 рублей. По письменному заявлению работника ему предоставляются стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и его ребенка в размере 300 рублей. С 22 января по 2 февраля работник болел, 5 февраля он вышел на работу. Непрерывный трудовой стаж работника на момент начисления пособия по больничному листу составил 6 лет. Выдача заработной платы на предприятии осуществляется два раза в месяц, аванс за первую половину месяца в размере 50 процентов ежемесячного заработка выплачивается 20-го числа текущего месяца, а заработная плата за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца. Деньги на выдачу заработной платы предприятие получает в банке.

20 января. Работник получил аванс за январь в размере 1 500 рублей. Налог на доходы с этой суммы не удерживается, так как датой получения дохода в виде зарплаты за январь будет 31 января.

31 января. Начислена заработная плата за проработанный в январе период времени в размере 1 800 рублей и пособие по больничному листу с 22 января по 31 января в размере 960 рублей [(3 000 руб. : 20 рабочих дней по графику января х 8 рабочих дней нетрудоспособности) х 80%]. Итого доход работника за январь составит 2 760 рублей (1800 руб. + 960 руб.), налоговая база - 2 060 рублей (2 760 руб. - 400 руб. - 300 руб.), налог - 268 рублей (2 060 руб. х 13%).

5 февраля. Работнику выдана заработная плата за минусом выданного 20 января аванса и удержанного за январь налога в размере 992 рублей (2 760 руб. - 1 500 руб. - 268 руб.). В этот же день предприятие должно перечислить налог на доходы работника в размере 268 рублей.

20 февраля. Работнику выдан аванс за первую половину февраля в сумме 1 500 рублей.

28 февраля. Начислены пособие по больничному листу за февраль (с 1 по 2 февраля) в размере 240 рублей [(3 000руб. : 20 рабочих дней по графику февраля х 2 рабочих дня нетрудоспособности ) х 80%], заработная плата за отработанные дни в феврале - 2 700 рублей, налоговая база - 2 240 рублей (240 руб. + 2 700 руб. - 400 руб. - 300 руб.), исчисленный налог - 291 рубль (2 240 руб. х 13%).

5 марта. Работнику выдается зарплата за февраль за вычетом выданного аванса и удержанного налога, итого в сумме 1 149 рублей (240 руб. + 2 700 руб. - 1 500 руб. - 291 руб.). В этот же день предприятие должно перечислить налог на доходы работника в размере 291 рубль.

4. Налоговые вычеты

4.1. Стандартные налоговые вычеты

     Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей                  

     Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей                   

     Стандартный налоговый вычет 400 рублей                             

     Стандартный налоговый вычет 300 рублей                             

Статьей 218 НК РФ установлено четыре стандартных вычета:

1) Стандартный вычет в размере 3000 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

2) Стандартный вычет в размере 500 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

3) Стандартный вычет в размере 400 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей.

4) Стандартный вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 3000 рублей и 500 рублей, то ему предоставляется один вычет 3000 рублей. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 рублей или 500 рублей, не предоставляется вычет 400 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. До принятия нового закона подобные вычеты предоставлялись только по основному месту работы налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источниками выплаты дохода физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе. Это положение вытекает из норм трудового законодательства, согласно которому работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом (работником). По договору работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Налогоплательщики имеют право на стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода (календарного года) независимо от того, имел ли он доход в каком-то определенном месяце.

Пример 1

Работник предприятия имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей. В отчетном календарном году он находился в отпуске за свой счет в течение марта и апреля. Его заработок на предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей в июне месяце. В таком случае при расчете налоговой базы доход работника за календарный год должен быть уменьшен на стандартные вычеты из расчета 5 месяцев (с января по май включительно), то есть на сумму 2000 руб. (400 руб. х 5 месяцев).

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что работник имеет право на стандартный вычет 500 рублей. В таком случае при определении налоговой базы за календарный год его доход должен быть уменьшен на стандартные вычеты в размере 6000 руб. (500 руб. х 12 месяцев).

Обратите внимание, что стандартные налоговые вычеты, как и все другие, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом только по его письменному заявлению. Форму заявления налоговый агент может разработать сам. Образец такого заявления дан в Приложении N 1.

Рассмотрим подробнее, какие категории налогоплательщиков имеют право на перечисленные выше стандартные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей

Данный стандартный вычет предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ и предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее - ЧАЭС) либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Перечень заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, утвержден приказом Минздрава России и Минтруда России от 26 мая 1999 г. N 198/85 "О перечне заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС";

2) следующим лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС:

- принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения ЧАЭС;

- занятым в эксплуатации или на других работах на ЧАЭС (в том числе в качестве временно направленных или командированных);

- военнослужащим и военнообязанным, призванным на специальные сборы и привлеченными к выполнению работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС (независимо от места дислокации этих лиц и выполняемых ими работ);

- лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, которые проходили (проходят) службу в зоне отчуждения;

- эвакуированным или уехавшим в добровольном порядке из зоны отчуждения ЧАЭС;

- переселенным или уехавшим в добровольном порядке из зоны отселения;

- отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на ЧАЭС (независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции и времени развития у этих лиц инвалидности).

Установление инвалидности осуществляется учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами". Лицо признается в установленном порядке инвалидом на основании выданной справки, форма которой утверждается Министерством социальной защиты населения РФ.

В соответствии с пунктом 8 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" зоной отчуждения признается территория вокруг ЧАЭС, а также часть территории России, загрязненные радиоактивными веществами вследствие катастрофы на ЧАЭС, из которых в соответствии с Нормами радиационной безопасности в 1986 и 1987 годах население было эвакуировано.

Зоной отселения признается часть территории России за пределами зоны отчуждения, на которой плотность загрязнения почв цезием-137 составляет свыше 15 Ки/кв. км, или стронцием-90 - свыше 3 Ки/кв. км, или плутонием-239, плутонием-240 - свыше 0,1 Ки/кв. км;

3) следующим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС:

- работавшим в пределах зоны отчуждения ЧАЭС;

- занятым на работах по эвакуации населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных;

- занятым в эксплуатации или на других работах на ЧАЭС (в том числе временно направленные и командированные);

4) военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, военнообязанным, которые были призваны на специальные сборы и привлечены во время сборов к работам по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС (включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации) независимо от места дислокации и выполняемых работ;

5) лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел (в том числе гражданам, уволенным с военной службы), проходившим в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения ЧАЭС;

6) военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, военнообязанным, которые были призваны на военные сборы и принимали участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие".

Согласно п.5 Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного приказом МЧС России, Минтруда России и Минфина России от 29 февраля 2000 г. N 114/66/23н, под работами в 1988-1990 годах по объекту "Укрытие" понимаются все работы внутри защищенного сооружения 4-го энергоблока ЧАЭС независимо от времени пребывания в нем и полученной дозовой нагрузки, а также практическое несение боевой службы военнослужащими внутренних войск по охране объекта "Укрытие" на постах N 15-19, работы по контролю за несением службы, уровнем дозовых нагрузок на постах и проверке инженерно-технических средств охраны объекта "Укрытие" по периметру, ограниченному указанными постами;

7) следующим лицам, ставшими инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

- принимавшим в 1957-1958 годах и в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии (в том числе временно направленным и командированным);

- занятым в 1949-1956 годах на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча;

- эвакуированным, переселенным и добровольно выехавшим из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению. К данным лицам в том числе относятся дети (включая детей, находившихся в момент эвакуации в состоянии внутриутробного развития), военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента. К добровольно выехавшим относятся лица: а) выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно в связи с радиоактивным загрязнением реки; б) с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. в связи с аварией;

- проживающим в радиоактивно загрязненных населенных пунктах.

Право на получение льгот и компенсаций указанным лицам дает удостоверение единого образца. Порядок оформления и выдачи удостоверения установлен Положением, утвержденным приказом МЧС России от 24 апреля 2000 г. N 229.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18