Как рассчитать налог на доходы физических лиц 
|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|
| Сентябрь | 3 500
| 33 500 | Не предоставляется |
|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|
| Октябрь | 3 500
| 37 000 | Не предоставляется |
|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|
| Ноябрь | 3 500
| 40 500 | Не предоставляется |
|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|
| Декабрь | 3 500
| 44 000 | Не предоставляется |
|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|
| Итого | 44 000
| - | 2 000 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как
видно из таблицы, в июне месяце общая сумма дохода, начисленного работнику
работодателем - налоговым агентом, превысила 20 000 рублей, поэтому с июня
работнику стандартный вычет не предоставляется. Налоговая база за год будет
равна 42 000 руб. (44 000 руб. - 2 000 руб.), а сумма исчисленного налога
составит 5 460 руб. (42 000 руб. х 13%).
Стандартный
налоговый вычет 300 рублей
В
соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ независимо от
предоставления стандартных вычетов 3 000 рублей, 500 рублей или 400 рублей,
налогоплательщики имеют право на стандартный вычет в размере 300 рублей за
каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении
у налогоплательщика.
Остановимся
на следующих важных моментах, которые необходимо знать и налоговым агентам, и
налогоплательщиком для правильного предоставления (применения) указанного
вычета:
1.
Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
а)
родителям.
К
родителям ребенка относятся лица, признанные родителями в соответствии с
нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом
(матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении
ребенка. Родители, имеющие право на вычет, могут как состоять, так и не
состоять в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
Для
получения вычета на содержание ребенка налогоплательщик при подаче письменного
заявления налоговому агенту предъявляет свидетельство о рождении ребенка. К
заявлению, хранящемуся у налогового агента, необходимо приложить копию этого
документа;
б)
супругам родителей.
К
супругам родителей относятся граждане, состоящие в зарегистрированном браке с
лицами, имеющими своего ребенка, который не является родным (усыновленным) для
этого гражданина.
Для
получения вычета на содержание ребенка гражданин с заявлением на вычет должен
предоставить налоговому агенту свидетельство о браке и свидетельство о рождении
ребенка. Копии этих документов с заявлением налогоплательщика хранятся у налогового
агента;
в)
опекунам и попечителям.
Согласно
статье
31 ГК РФ опека и попечительство над несовершеннолетними детьми
устанавливаются для защиты их прав и интересов, а также в целях их воспитания в
случаях, когда у детей отсутствуют родители или усыновители, либо родители
лишены судом родительских прав, либо родители уклоняются от воспитания своих
детей.
Как
и в предыдущих случаях налогоплательщики данной категории предоставляют
налоговому агенту с заявлением соответствующие документы, копии которых вместе
с заявлением хранятся у налогового агента.
2.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если
ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором,
студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет
предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в период обучения.
Для
получения вычета на ребенка до 24 лет налогоплательщик должен предъявить
налоговому агенту справку учебного заведения, в котором обучается ребенок,
подтверждающую его статус учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента или курсанта.
Пример
7
Ребенок
в возрасте до 24 лет обучается по дневной форме обучения на подготовительных
курсах для поступления в вуз. Вуз выдает родителям соответствующую справку. В
данном случае налогоплательщик имеет право на стандартный вычет 300 рублей, так
как слушатель подготовительных курсов является учащимся дневной формы обучения.
3.
Вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 рублей на ребенка,
следующим налогоплательщикам:
-
вдовам, вдовцам;
-
одиноким родителям. Под одиноким понимается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке. Таким образом, родители-алиментщики, не состоящие в
зарегистрированном браке, также получили право на двойной вычет. При этом факт
участия такого родителя в содержании ребенка посредством уплаты алиментов
подтверждается наличием исполнительного листа или нотариально заверенного
соглашения об уплате алиментов. Родителям, уклоняющимся от уплаты алиментов,
вычеты не предоставляются.
-
одиноким попечителям, одиноким опекунам.
Для
получения указанного вычета налогоплательщик предъявляет налоговому агенту
необходимые документы, подтверждающие право на двойной вычет. Одним из таких
документов является паспорт, в котором имеется отметка о семейном положении.
Иностранный гражданин, являющийся одиноким родителем, у которого ребенок (дети)
находится за пределами Российской Федерации, двойной вычет может получить на
основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором
проживает ребенок (дети).
Пример
8
Супруги,
имеющие ребенка до 18 лет, расторгли брак.
Отец
уплачивает алименты на содержание ребенка по исполнительному листу. В
зарегистрированном браке он не состоит. Он имеет право на стандартный вычет на
содержание ребенка в удвоенном размере, то есть 600 рублей в месяц. Вычет
предоставляется ему до того месяца, в котором его доход, исчисленный
нарастающим итогом, не превысил 20 000 рублей.
Мать,
состоящая в разводе, получает также двойной вычет на содержание ребенка.
Затем
мать вступает в повторный зарегистрированный брак. Об этом она должна уведомить
налогового агента. С месяца, следующего за месяцем вступления в брак,
предоставление матери двойного вычета прекращается. Ей предоставляется вычет в
размере 300 рублей.
Новый
супруг матери ребенка также имеет право на стандартный вычет на содержание ее
ребенка в размере 300 рублей, начиная с месяца вступления в зарегистрированный
брак.
5.
Установлены следующие даты возникновения и прекращения права налогоплательщика
на вычет:
-
начальные даты:
а)
месяц рождения ребенка (детей);
б)
месяц, в котором установлена опека (попечительство);
-
конечные даты:
а)
последний день года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 года (если
он продолжает обучаться);
б)
месяц, следующий за месяцем окончания обучения ребенка старше 18 и до 24 лет;
в)
последний день года смерти ребенка;
г)
для двойного вычета - месяц, следующий за месяцем вступления родителя (попечителя,
опекуна) в брак, зарегистрированный в установленном порядке в органах ЗАГС.
6.
Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей)
самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
4.2. Социальные
налоговые вычеты
Благотворительность
Образование
Лечение
Предоставление
социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Еще раз
напомним, что эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по
ставке 13 процентов, при подаче налогоплательщиком декларации и письменного
заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного
года. Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид социального
вычета | Размер вычета |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|1. Суммы из доходов
налогоплатель-|Фактически произведенные расходы,|
|щика, перечисляемые на
благотвори-|но не более 25% суммы дохода, полу-|
|тельные цели |ченного
в налоговом периоде |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|2. Расходы налогоплательщика
на|Фактически уплаченная сумма, но не|
|свое обучение в
образовательных|более 25 000 рублей |
|учреждениях в налоговом
периоде | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|3. Расходы
налогоплательщика-роди-|Фактически уплаченная сумма, но не|
|теля на обучение своих детей в
воз-|более 25 000 рублей на каждого ре-|
|расте до 24 лет на дневной
форме|бенка в общей сумме на обоих роди-|
|обучения в образовательных
учрежде-|телей |
|ниях
| |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|4. Расходы налогоплательщика
на|Фактически уплаченная сумма, но не|
|свое лечение, лечение супруга
(суп-|более 25 000 рублей (вместе с рас-|
|руги), своих родителей, своих
детей|ходами на медикаменты) |
|в возрасте до 18
лет | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|5. Расходы налогоплательщика
на|Фактически уплаченная сумма по до-|
|приобретение медикаментов для
себя,|рогостоящим видам лечения |
|супруга (супруги), своих
родителей,|———————————————————————————————————|
|своих детей в возрасте до 18
лет |Фактически уплаченная сумма, но не|
| |более
25 000 рублей (вместе с рас-|
|
|ходами на лечение) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Остановимся
подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.
Согласно
статье
222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ
могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных
особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.
Благотворительность
В подпункте 1
пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые
учитываются при расчете социального вычета, а именно:
-
помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью
финансируются из средств соответствующих бюджетов;
-
помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных
команд.
Обратите
внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные)
налогоплательщиком в виде денежных средств.
Пример
9
Заработок
налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По
письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные
вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на
каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту
основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей,
стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение
календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в
виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент
определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000
руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал
налог в размере 15 340 рублей (118 000 руб. х 13%).
Кроме
указанного дохода налогоплательщик получил в течение календарного года
авторское вознаграждение в сумме 70 000 рублей. У источника выплаты дохода был
исчислен и удержан налог на этот доход в размере 9 100 рублей (70 000 руб. х
13%).
В
течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик оказал благотворительную
помощь научной организации полностью финансируемой из бюджета в размере 50 000
рублей путем перечисления денежных средств со своего счета в банке на расчетный
счет организации.
При
подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик написал
заявление о предоставлении ему социального вычета на благотворительность.
Предельный размер такого вычета составляет 25 процентов от полученных
налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть 47 500
рублей [(120 000 руб. + 70 000 руб.) х 25%].
Налоговая
база налогоплательщика за отчетный год будет равна 140 500 рублей (120 000 руб.
+ 70 000 руб. - 2 000 руб. - 47 500 руб.), где 2 000 рублей - стандартные
вычеты, предоставленные налогоплательщику по месту основной работы. Исчисленный
за год налог будет равен 18 265 рублей (140 500 руб. х 13%). В течение
налогового периода у источников выплат из доходов налогоплательщика был удержан
налог в размере 24 440 рублей (15 340 руб. + 9 100 руб.). По итогам сдачи
налоговой декларации налоговый орган вернет налогоплательщику излишне
удержанную в налоговом периоде сумму налога в размере 6 175 рублей (24 440 руб.
- 18 265 руб.).
Образование
Согласно
подпункту
2 пункта 1 статьи 219. вычеты на образование предоставляются при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения.
Для
получения указанного вычета налогоплательщик должен предоставить в налоговый
орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.
Вычет
предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Пример
10
Отец
и мать оплачивают стоимость обучения в университете своего ребенка в возрасте
до 24 лет. В течение календарного года отец оплатил 32 000 рублей, мать - 25
000 рублей. Доходы родителей, облагаемые по ставке 13 процентов, с учетом
стандартных вычетов, предоставленных им по месту основной работы, составили:
отца - 110 000 рублей, матери - 86 000 рублей. При подаче налоговых деклараций
в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года) отец и
мать студента написали заявления о предоставлении им социальных вычетов на
обучение. Отцу был предоставлен вычет не в фактически оплаченной сумме, а в
пределах установленной нормы, то есть в размере 25 000 рублей, матери был
предоставлен вычет в полной сумме фактически понесенных расходов (также 25 000
рублей). Налоговая база за истекший налоговый период составила: у отца - 85 000
рублей (110 000 руб. - 25 000 руб.), у матери - 61 000 рублей (86 000 руб. - 25
000 руб.). И соответственно, сумма исчисленного за отчетный год налога
составила: у отца - 11 050 рублей (85 000 руб. х 13%), у матери - 7930 рублей
(61 000 руб. х 13%).
Лечение
В подпункте 3
пункта 1 статьи 219 НК РФ определены условия, при которых налогоплательщик
может воспользоваться данным вычетом:
-
медицинское учреждение должно быть российским, иметь соответствующую лицензию
на осуществление медицинской деятельности;
- перечень медицинских
услуг, должен быть утвержден Правительством РФ. Перечень дорогостоящих
видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее
время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 года N 201
"Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении социального налогового вычета";
-
медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в перечне лекарственных
средств, утверждаемом Правительством РФ. В настоящее время действует постановление Правительства
от 19 марта 2001 г. N 201;
-
медикаменты должны быть назначены лечащим врачом;
-
расходы на лечение и медикаменты налогоплательщик должен произвести за счет
собственных средств;
-
налогоплательщик должен предоставить налоговому органу документы,
подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Пример
11
В
отчетном календарном году налогоплательщик оплатил свое лечение в дневном
стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты по рецептам, выписанным
врачом, для себя и своей супруги на сумму 5 000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую
операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика,
облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных
вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему
социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое
лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000
рублей (10 000 руб. + 5 000 руб.) составляют менее 25 000 рублей.
Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца
налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения и расходы, понесенные
налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без
ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой
базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены
на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.).
Налоговая база составит 52 000 рублей (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма
исчисленного налога по ставке 13% - 6 760 рублей (52 000 руб. х 13%).
4.3.
Имущественные налоговые вычеты
Согласно
статье
220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на
имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим
обложению налогом по ставке 13 процентов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|
