Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

01 "Основные средства" — на стоимость основных средств, возведенных
(приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-1;

01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41
"Товары" и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника соответственно В-1., В-1, В-2, В-2;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-4;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за работниками, подлежащего возврату и зачислению в фонд потребления
(ошибочные выплаты), В-5;

75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей, В-5;

78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихозяйственных подразделений предприятия, В-5;

81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4;

86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резервного фонда, В-5;

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы нераспределенной прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных средств при их переоценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);

08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16
(08);

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных ценностей в результате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о
14 (03);

46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на сумму убытков от безвозмездной передачи готовой продукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о 11 (06), 13(04);

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках"
— на суммы денежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива предприятия (оплата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на периодические издания и т.п.); перечисленных средств подрядным организациям на развитие материально-технической базы строительства; уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций, концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления; уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения, загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01),
3 (01);

56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на лечение и отдых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о
3 (01);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его использования, ж/о 10/1 (05);

75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые между учредителями по их решению, ж/о № 8 (03);

78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);

85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом уценки), направляемой на пополнение уставного капитала (запись делают акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);

86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков, погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);

97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств, ж/о 8 (03).

, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным . сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются: ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07
(соответственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы), машинограммы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов:
50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (на счета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий и организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях (сады, ясли и т.п.); задолженности сторонних организаций по совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;
81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных учреждений и др.), В-4.
Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств, ж/о 16 (08);
-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — на сумму фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, соответственно ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03) и др.;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).

Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.
Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами
(счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы"
— остатки по счетам 10, 15, 16.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48
"Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.

По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81
"Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.

В приложении к балансу (ф. № 3) содержится следующая информация

3) в разделе "Платежи в бюджет" показываются причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии и фактически внесенные предприятием платежи в бюджет по их видам за счет всех источников в соответствии с действующим налоговым законодательством республики. Для заполнения статей раздела отчетности используются годовые расчеты по каждому виду налогов, причитающихся бюджету, а также данные аналитического учета по счету 68 "Расчеты с бюджетом" — ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 полной журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной формы;

4) в разделе "Платежи во внебюджетные и другие фонды" показываются обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды: причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии, перечисленные в фонды. Данный раздел заполняется на основании годовых расчетов сумм, причитающихся к уплате по каждому из внебюджетных и других фондов, а также данных аналитического учета к счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 подпой журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной формы;

5) в разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений" отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовых вложений — износ (амортизация) основных средств, износ нематериальных активов, фонд накопления, кредиты банков, целевое финансирование из бюджета и др.

Для заполнения данного раздела отчетности используется информация синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Резервный фонд", 05
"Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 90

^.Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 96
"Це-|евые финансирование и поступления" и других из соответствующих ведомос-
Ы1№ В-1 — В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1
[04), 12 (07); 4 (02); 96 (02) и др.

: сос-в и движение основных средств, нематериальных активов, финансовые вло-ения, движение фондов и других средств, движение заемных средств, дебитор-ая и кредиторская задолженность.

В разделе "Состав основных средств и их движение" приводятся по классификационным группам основных средств (здания, сооружения и т.д.) их остат-|мна начало года, поступление, выбытие и остатки на конец года. Здесь же привидится движение незавершенного строительства, показывается стоимость основных средств, сданных в аренду, взятых в аренду, стоимость основных
Средств, на которые не начисляется износ, и стоимость фондов, принимаемая
|длн исчисления налога на недвижимость. 1 Для заполнения показателей данного раздела на предприятиях, применяющих ^упрощенную форму бухгалтерского учета, используется информация ведомостей |л° В-1. На предприятиях, использующих журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную), всю информацию 6 наличии и движении основных средств получа-|ют из карточек учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движении незавершенного строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в ведомости № В-3, а в условиях применения полной и сокращенной журнально- ордерных форм соответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для заполнения данных об арендованных (сданных в аренду) .основных средствах, в том числе по лизингу и другую получают обобщением дан-;ных первичных документов на сдачу и получение объектов в аренду, из ведомости № В-1 иди инвентарных карточек учета основных средств типовой формы № ОС-6 (в части основных средств, на которые не начисляется износ, и стоимости основных фондов, принимаемой для исчисления налога на недвижимость).

Для заполнения раздела "Состав нематериальных активов и их движение" на предприятиях, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета, используются данные ведомостей № В-1, а на предприятиях, применяющих жур- иально-ордерную форму, — ведомостей № 17.

Для заполнения показателей раздела "Финансовые вложения" при упрощенной форме учета используются данные ведомостей № В-5 (счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), на предприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму, используется ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной журнально-ор-дерной форме — журнал-ордер № 03.

В разделе "Движение фондов и других средств" показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального назначения, целевых средств.

Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специаль-дого назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления"
(упрощенная форма учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о
№ 12; сокращенная — ж/о № 07).

В разделе "Движение заемных средств" отражается движение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка и прочих заемных средств (с выделением "в том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела используются данные аналитического учета к счетам: 90
"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93
"Кредиты банков для работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы" из ведомостей № В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4,
02 (соответственно, полная и сокращенная формы).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" раздельно показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженностей, обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.

Показатели этого раздела заполняются: в части дебиторской и кредиторской задолженности — на основании данных аналитического учета к счетам учета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (ведомость № В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6 при полной журнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокращенной), 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (соответственно, ведомость № В-5, ведомость № 7; ж/о № 06), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.; в части обеспечении полученных и выданных — на основании данных забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В условиях использования в учете ЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся информацию для заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности получают с помощью машин по предварительно разработанным программам обработки и обобщения данных первичных бухгалтерских документов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют получать, с их помощью готовые формы установленной отчетности как текущей, так и годовой. /

Содержание пояснительной записки к годовому отчету предприятия определяется его советом (правлением) с учетом потребностей пользователя информацией, содержащейся в отчете, и необходимости наиболее полной реализации контрольных прав участников этого предприятия. В частности, в пояснительной записке могут быть указаны основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности, приведена динамика важнейших экономических показателей работы предприятия за ряд лет, объявлены размеры и направления предполагаемых инвестиций и другая интересующая пользователя информация.

В пояснительной записке также объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года (если изменения имеют место), приводится учетная политика на следующий год, если она отличается от действовавшей в отчетном году.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предприятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

•собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

• другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством республики возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже
1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики. Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность публикуется совместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе администрации или по решению большинства собственников (учредителей, участников) публикуют отчетность за любой период в пределах одного года или за несколько лет.

Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными документами предприятия. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности.
Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне действующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов, квартальная отчетность хранится постояно).

Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригодных для их хранения и чтения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9