Понятие дебиторской задолженности
Под дебиторской
задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства
отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием.
Дебиторская задолженность
возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров, работ
и услуг.
Дебиторская задолженность
классифицируется как текущая и долгосрочная, взависимости от срока оплаты
счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская
задолженность подтверждается счетами фактурами.
Дебиторская задолженность
подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги,
реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность,
возникшую в результате других видов деятельности.
Получение доходов является
основным источником дебиторской задолженности, т. к. реализация зачастую
производится перечислением денежных средств на счета в банке.
Дебиторская задолженность,
образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой
организации.
Основными бухгалтерскими
вопросами, связанными с дебиторской задолженностью является признание и
оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос,
который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности.
Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос
признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).
Сумма, подлежащая выплате,
по требованию или в установленный срок, называется стоимостью на момент
оплаты.
Стоимость на момент оплаты
по беспроцентным обязательствам рйвна номинальной стоимости. Стоимость на
момент оплаты по процентным обязательствам равна сумме номинальной стоимости
и начисленным процентам.
С точки зрения кредитора,
требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели
счет к получению, поскольку, подписывая долговое обязательство, должник
признает свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях.
В случае суда долговое
обязательство служит более веским аргументом, а также является более
ликвидным его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и
обменять на наличные деньги.
Счета и векселя к получению,
появляющиеся в результате реализации, иногда называются торговыми
обязательствами.
При отсутствии иных указаний
на источник получения обязательств принято считать, что они получены от
релизации.
Дебиторская задолженность
включает также проценты по платежам к получению, ссуды персоналу и дочерним
компаниям.
Для облегчения классификации
и учета всех видов задолженности в балансе в аналитическом учете надо вести
отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные
регистры.
Информация обо всех видах
дебиторской задолженности: задолженности покупателей и заказчиков, дочерних,
зависимых предприятий, прочей дебиторской задолженности, а также расходах
будущих периодов и выданных авансах отражаются на счетах раздела ІІІ: «Дебиторская задолженность и другие
активы» типового плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной
деятельности организации.
По учету дебиторской
задолженности и других активов делаются записи:
Дт 301 Кт 633 - на
сумму НДС по счет – фактуре;
Дт 801 Кт 221, 222, 900, 910,
920 - на фактическую себестоимость отпущенных товаров, работ и услуг;
Дт раздел 8 Кт 121 - 725,
101 - 103, 106, 141 - 144, 401, 403 - при реализации основных средств,
нематериальных активов, финансовых инвестиций;
Дт 301 Кт 701 - на
отпускную стоимость реализаций продукции;
Дт 431, 441, 451 Кт 301, 633
- при оплате счетов предъявленных получателю или заказчику к оплате;
Дт 431, 441, 451 Кт 661, 662
- если покупатели или заказчики выдавали авансы;
Дт 661, 662 Кт 301 -
произведен зачет на сумму авансов;
Дт 302 Кт 301 - получение
векселей векселем держателем;
Дт 332 Кт 724 - начисление процентов, причитающихся к получению;
Дт 441, 451, 431 Кт 332 -
оплата начисленных процентов;
Дт 351, 352 Кт 431, 441, 451
- суммы выданных авансов или произведенной оплаты при частичной готовности
оплаты продукции;
Дт 671 Кт 351, 352 - суммы
выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ;
Дт 844 Кт 351, 352 - суммы
отрицательной курсовой разницы (в иностранной валюте)
Сводным регистром по
расчетам с подотчетными лицами является журнал - ордер №7.
Для проведения проверки
внутреннего контроля по оплате счетов покупателями аудитор выборочно изучает
поступление денег в регистрах аналитического учета по каждому покупателю и
сравнивает с выписками банка, а также сопоставляет итоги регистров с данными
по счетам Главной книги. Аудитор
проводит опрос руководства финансовой службы для выяснения основных причин
невыполнения планов денежных поступлений от покупателей.
В целях повышения
эффективность системы контроля за состоянием расчетов с покупателями должны
быть формально определены, и фактически выполнятся следующие процедуры,
направленные на своевременное и полное погашение дебиторской задолженности
покупателей:
а)рассылка дебиторам
напоминаний об оплате;
б)ежемесячные сверки дебиторской
задолженности. Бухгалтером ежемесячно должна производиться выверка задолженности покупателей. Для этого всем покупателям по
установленному порядку направляются Акты сверки, подписанные главным
бухгалтером и скрепленные печатью организации. Акт сверки составляется в двух
экземплярах: второй экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится
в специальной (соответствующей) картотеке в целях последующего контроля
своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр
отправляется покупателю.
В случае непризнания
покупателем своего долга(полностью или частично) либо в случае отказа
выверить задолженность, об этом оперативно ставится в известность главный
бухгалтер, а также начальник отдела сбыта.
Главный бухгалтер
представляет информацию по данному отключению заместителям директора по
экономическим и коммерческим вопросам (дирекции организации) на ежедневных
оперативных совещаниях руководителей организации.
Заместитель директора по
коммерческим вопросам (либо другое должностное лицо, уполномоченное
директором организации) по согласованию с начальником юридического отдела
принимает решение о порядке взыскания данной задолженности (претензионный или
судебной порядок урегулирования споров).
|