Бухгалтерия предприятия

            К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.*

            Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районными и городскими органами власти.

 1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам

            Расчеты предприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) обобщаются на счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”.

            Размер и порядок исчисления взносов регламентируются законодательными и нормативными актами.

            К счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” могут быть открыты субсчета:

67-1 “Расчеты по налогу на пользователей автодорог”

67-2 “Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”

67-3 “Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств”

67-4 “Налог на реализацию ГСМ”

67-5 “Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан”

67-6 “Расчеты с фондом имущества”

67-7 “Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции”

67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”.

            На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам, предусмотренным Законом РСФСР “О дорожных фондах в РСФСР” от 18.10.91 г. № 1759-1 с учетом дополнений и изменений.

            Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 “ОХР” или 44 “издержки обращения”, а по налогу на приобретение автотранспортных средств - по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 по соответствующим субсчетам.

            На счете 67-6 “Расчеты с фондом имущества” отражаются расчеты с Фондом имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к перечислению Фонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4 в корреспонденции со счетом 96-2 “Расчеты с фондом за акции”.

            По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67, кредиту счетов 51 или 55-3 “Депозит участников подписки”.

_______________________________________

* Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин РФ от 20 марта 1992 г. №10 с дополнениями и изменениями от 4 июня 1993 г. №68 и приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170)

            На субсчете 67-7 “Расчеты по фонду научных исследований, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

            Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса.

            На субсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

            Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в размере 3% от себестоимости товарной продукции(работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса.

            Аналитический учет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является предприятие.

            Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном счете.

Налог на пользователей автодорог

            Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями.

            Объектом обложения является:

·      выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (ставка налога - 0,8%);

·      заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка налога - 0,06%);

            Ставки налога могут изменяться местными органами власти.

            Порядок расчетов налога при этом не меняется.

            Размере налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:

                        Ндор= Сдор:100*(В-НДС-А),

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

      С - ставка налога на пользователей автодорог, %

            Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:

                        Ндор= Сдор:100*(От-НДС),

где От - заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

            Сумма платеже по налогу на пользователей автодорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции. работ, услуг (Д26 К67авт).

Налог на реализацию ГСМ

         Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные материалы.

            Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.

            По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

                                   Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС),

            По предприятиям, перепродающим ГСМ:

                                   Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),

где Цр - выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок - стоимость приобретения ГСМ без НДС.

            По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:

                                   Нгсм=Сгсм/100*Црын,

где Црын - рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен ГСМ.

            Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму (табл.)

                        Налог на приобретение автотранспортных средств

            Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в УК.

            Ставка  налога зависят от вида транспортных средств:

·      грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные  автомобили и легковые автомобили - 20%;

·      прицепы и полуприцепы - 10%.

            Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится следующим образом:

1 - при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар:                                   Нприоб=Срын*Сприоб/100,

2 - при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:

                                   Нприоб=Спрод*Сприоб/100

3 - при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:

                                   Нприоб=Сост*Сприоб/100,

где Сост - балансовая стоимость автотранспортного средства

4 - при приобретении автотранспортного средства за валюту:

                                   Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,

где Спрод - продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;

кб - курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

5 -  при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:

                                   Нприоб = Стам*Сприоб/100,

где Стам - таможенная стоимость автотранспортного средства

            Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

А. Налог включается в состав капитальных сложений:

                                       Д08   К67приоб

Б. При вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в его первоначальную стоимость:

                                       Д01   К08

В. Налог включается в затраты на производство через начисление износа автотранспортного средства:

                                   Д25,26   К02

            Данные по расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

         Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия, имеющие транспортные средства.

            Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:

                                   Нвл=Мдв*Свл,

где Мдв - мощность транспортного средства, л.с., Свл - размер годового налога по данному виду транспортного средства.

            Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и устанавливаются местными органами власти.

            Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26   К67).

            Основные операции по сч.67 отражены в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по  счету 67

№ п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет    кредит

1

2

3

4

5

6

7

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, приобретения материальных ценностей)

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а также издержек обращения (в торговле)

Суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные средства и связанные с потерями от брака

Отражены суммы причитающихся взносов во внебюджетные фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов

Суммы, причитающихся взносов во внебюджетные фонды начислены за счет внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы, а также за счет распределения прибыли

Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее суммы; погашена задолженность фонду имущества по средства от реализации акций

08, 15       67

20, 23,      67

25, 26

43, 44        67

28              67

29,31         67

79, 81        67

67             50, 51

                 52, 55