Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния

Рентабельность продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле :

Рп = [pic]вд – [pic]ио , где

[pic]вд – средний уровень валового дохода, который рассчитывается как
[pic]вд = ВД : ВР х100;

[pic]ио – средний уровень издержек обращения, который рассчитывается как [pic]ио = ИО : ВР х100.

На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле:

Рп = 1 – УЗ, где

УЗ – уровень затрат, который рассчитывается по формуле:

УЗ = З : ВР х100, где

З - затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле:

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли торговой организации систематизируются в таблице 4. Для предприятий, производящих продукцию и оказывающих услуги, отсутствует показатель торговой надбавки по проданным товарам, а потому в строках 2 и 3 отража-

Таблица 4
Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации за

200…-200…гг.

|№п/|П О К А З А Т Е Л И |Ед. |Услов|Прошлы|Отчетн|Отклон|Темп |
|п | |измер.|н. |й год |ый год|е-ние(|роста, %|
| | | |обозн| | |+;-) | |
| | | |. | | | | |
|А |Б |В |Г |1 |2 |3 |4 |
| | | | | | |(2-1) |(2:1*100|
| | | | | | | |) |
|1 |Выручка (нетто) от продажи товаров (ф.2 стр.010) |тыс. |ВР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|2 |Валовый доход (валовая прибыль) (сумма торговой |тыс. |ВД | | | | |
| |надбавки по проданным товарам) (ф.2 стр.029) |руб. | | | | | |
|3 |Средний уровень валового дохода (стр.2 : стр.1 х 100) |% |Увд | | | |х |
|4 |Издержки обращения по проданным товарам (ф.2 стр.030) |тыс. |ИО | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|5 |Средний уровень издержек обращения (стр.4:стр.1х100) |% |Уио | | | |х |
|6 |Прибыль (убыток) от продажи |тыс. |ПП | | | | |
| |(стр.2 - стр.4) или (Ф.2 стр. О50) |руб. | | | | | |
|7 |Рентабельность продаж (стр.6:стр.1х100) |% |Рп | | | |х |
|8 |Операционные доходы (ф.2 стр.060+стр.080+стр.090) |тыс. |ОД | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|9 |Операционные расходы (Ф.2 стр.070+стр.100) |тыс. |ОР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|10 |Внереализационные доходы (ф.2 стр. 120) |тыс. |ВРД | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|11 |Внереализационные расходы (ф.2 стр. 130) |тыс. |ВРР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|12 |Прибыль (убыток) до налогообложения |тыс. |ПДН | | | | |
| |(стр.6+стр.8-стр.9+стр.10-стр.11) или |руб. | | | | | |
| |(Ф.2 стр. 140) | | | | | | |
|13 |Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи|тыс. |НП | | | | |
| |(ф.2 стр.150) |руб. | | | | | |
|14 |Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.12 |тыс. |ПОД | | | | |
| |- стр.13) или (Ф.2 стр.160) |руб. | | | | | |
|15 |Сальдо чрезвычайных результатов (Ф.2 стр.170-стр.180) |тыс. |СЧР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|16 |Чистая прибыль (убыток) (стр.14+стр.15) или (Ф.2 |тыс. |ЧП | | | | |
| |стр.190) |руб. | | | | | |
|17 |Рентабельность деятельности (стр.16:стр.1) х100 |% |Рд | | | |х | ются, соответственно, себестоимость проданной продукции (оказанных услуг) и её уровень в процентах к выручке от продажи; остальные показатели остаются без изменения. В ходе заполнения таблицы используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики и интенсивности.

Формируя выводы по результатам финансовой деятельности, характеризуют абсолютное отклонение и темп роста по прибыли от обычной деятельности до налогообложения, а также по её составляющим. Особое внимание обращают на прибыль от продажи и факторы, обусловливающие изменение её величины.

Наиболее наглядно финансовые результаты характеризуют показатели рентабельности. Рост рентабельности продаж в целом оценивается положительно даже при снижении абсолютных значений прибыли, поскольку указанный факт свидетельствует о наличии благоприятной тенденции в деятельности предприятия: темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки от продажи.

Помимо горизонтального анализа формирования прибыли необходимо выяснить долевое участие каждого из слагаемых в её величине. С этой целью рекомендуется проводить вертикальный анализ прибыли от обычной деятельности до налогообложения с использованием относительных величин структуры, оформляя его в таблице 5. При этом положительно оценивается ситуация, при которой 75 - 80% прибыли от обычной деятельности до налогообложения составляет прибыль от продажи, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытками.

Таблица 5

Анализ структуры прибыли от обычной деятельности до налогообложения и её изменения за 200... - 200... гг.
| №| |Прошлый год |Отчетный год |Отклонения по |
|п/| П о к а з а т е л и |сумма, |удельный |сумма, |удельный |сумме, |удельному|
|п | |тыс.руб. |вес, % |тыс.руб. |вес, % |тыс.руб. | |
| | | | | | | |весу, % |
|А |Б |1 |2 |3 |4 |5 = 3 - 1|6 = 4 - 2|
|1 |Прибыль до налогообложения | |100,0 | |100,0 | |х |
|2 |Прибыль от продаж | | | | | | |
|3 |Операционные результаты | | | | | | |
|4 |Внереализационные результаты | | | | | | |

Внереализационные и операционные результаты представляет собой свернутое сальдо внереализационных и операционных доходов и расходов соответственно.

Примечание. Анализ структуры прибыли до налогообложения производится в том случае, если все слагаемые прибыли являются однонаправленными величинами, т.е. прибылью или убытками.

Далее в ходе анализа, с целью выявления потерь в прибыли от обычной деятельности до налогообложения, необходимо рассчитать влияние фактор—их обусловивших. На изменение прибыли до налогообложения на предприятиях торговли и общественного питания влияют такие факторы, как: изменение объема выручки от продажи товаров; изменение среднего уровня торговой надбавки на проданные товары; изменение среднего уровня издержек обращения; изменение операционного результата; изменение внереализационных результатов.

Положительное влияние на прибыль оказывают рост выручки от продажи товаров при условии рентабельности продаж в прошлом периоде; рост среднего уровня торговой надбавки, рост операционных и внереализационных доходов, снижение среднего уровня издержек обращения, операционных и внереализационных расходов.

Для расчета влияния первых трех факторов на прибыль от продажи, а через неё и на прибыль до налогообложения используют такой метод изучения прямой детерминированной факторной связи, как метод абсолютных разниц.

Так, влияние изменения выручки от продажи определяется путем умножения абсолютного отклонения по выручке (ВР) на базисный средний уровень рентабельности продаж (Рп) и делением полученного произведения на 100, т.е. по формуле:

DПП(Вр) = DВР х Рп0 : 100.

Влияние среднего уровня торговой надбавки по проданным товарам рассчитывается умножением абсолютного отклонения по среднему уровню валового дохода ([pic]вд) на отчетное значение выручки от продажи и делением полученного произведения на 100, т.е. по формуле:

DПП ([pic]вд) = D[pic]вд х ВРў : 100.

Влияние среднего уровня издержек обращения определяется умножением абсолютного отклонения по среднему уровню издержек обращения на отчетное значение выручки от продажи (ВР) и делением полученного результата на 100, т.е. по формуле:

DПП ([pic]ио) = D[pic]ио х ВРў : 100.

При этом изменение среднего уровня издержек обращения оказывает обратное влияние на прибыль, т.е. рост его ведет к снижению прибыли, а снижение - к её росту.

Результаты от прочей и внереализационной деятельности влияют на прибыль до налогообложения в величине абсолютного отклонения фактического их значения в отчетном периоде от аналогичного значения в прошлом периоде.
Характер влияния операционных и внереализационных расходов на прибыль до налогообложения такой же, что и издержек обращения.

Для систематизации расчетов влияния факторов на прибыль до налогообложения рекомендуется использовать таблицу 6 для предприятий торговли и общественного питания и таблицу 7 для предприятий, производящих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги.

На изменение прибыли от обычной деятельности помимо вышеуказанных факторов влияет изменение суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП = НОП х СН : 100, где

НОП – налогооблагаемая прибыль;

СН – ставка налога на прибыль.

Прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму корректировок, осуществляемых в справке 11 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 (Расчета налога от фактической прибыли(». При этом чем больше налогооблагаемая прибыль отлича-

Таблица 6

Расчет влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения торговой организации за 200... - 200... гг.
| №| Ф а к т о |Условные |Влияние факторов |
| |р ы | | |
|п/| |обозначения |Расчет |Величина, |
|п | | | |тыс.руб. |
|А |Б |В |1 |2 |
| 1|Изменение выручки от продажи |DВР |DВР х Рп° : 100 |DПП(ВР) |
| |Изменение среднего уровня валового дохода |D[pic]вд |D[pic]вд х ВРў : 100 |DПП(Увд) |
|2 |Изменение среднего уровня издержек обращения |D[pic]ио |-(D[pic]ио х ВРў : 100) |DПП(Уио) |
|3 | | | | |
| 4|ИТОГО влияние на прибыль от продажи |DПП |DПП (ВР) + DПП (Увд) + DПП |DПДН(ПП) |
| | | |(Уио) | |
|5 |Изменение операционных доходов |DОД |ОДў - ОД° |DПДН(ОД) |
|6 |Изменение операционных расходов |DОР |-(ОРў - ОР°) |DПДН(ОР) |
|7 |Изменение внереализационных доходов |DВРД |ВРДў - ВРД° |DПДН(ВРД) |
|8 |Изменение внереализационных расходов |DВРР |-(ВРРў - ВРР°) |DПДН(ВРР) |
| |ИТОГО влияние на прибыль до налогообложения |DПДН |DПДН(ПП) +DПДН(ОД) + DПДН(ОР)|DПДН |
|9 | | |+ DПДН(ВРД) + DПДН(ВРР) | |

Таблица 7

Расчет влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения на предприятиях, производящих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги за 200... - 200... гг.
| №| Ф а к т о р|Условные |Влияние факторов |
| |ы | | |
|п/| |обозначения|Расчет |Величина, |
|п | | | |тыс.руб. |
|А |Б |В |1 |2 |
| 1|Изменение выручки от продажи продукции |DВР |DВР х Рп° : 100 |DПП(ВР) |
| |(выполнения работ, оказания услуг) | | | |
| |Изменение уровня затрат |DУЗ |-(DУЗ х ВРў : 100) |DПП(УЗ) |
|2 | | | | |
| 3|ИТОГО влияние на прибыль от продажи |DПП |DПП (ВР) + DПП (УЗ) |DПДН(ПП) |
| 4|Изменение операционных доходов |DОД |ОДў - ОД° |DПДН(ОД) |
| |Изменение операционных расходов |DОР |-(ОРў - ОР°) |DПДН(ОР) |
|5 |Изменение внереализационных доходов |DВРД |ВРДў - ВРД° |DПДН(ВРД) |
|6 |Изменение внереализационных расходов |DВРР |-(ВРРў - ВРР°) |DПДН(ВРР) |
|7 | | | | |
| 8|ИТОГО влияние на прибыль до налогообложения |DПДН |DПДН(ПП) +DПДН(ОД) + |DПДН |
| | | |DПДН(ОР) + DПДН(ВРД) + | |
| | | |DПДН(ВРР) | | ется от прибыли от обычной деятельности до налогообложения, тем больше сумма налога, а значит меньше прибыли остается на предприятии.

Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат.

Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных разниц по формуле:

DНП (НБ) = (ПДН – НОП) х СН : 100.

Штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды влияют на прибыль от обычной деятельности в направлении ее уменьшения на величину начисленных сумм по субсчету 81/2 «Использование прибыли на другие цели». На изменение чистой прибыли дополнительно к факторам, влияющим на прибыль от обычной деятельности оказывает влияние изменение сальдо чрезвычайных результатов.
Рост положительного сальдо ведет к увеличению чистой прибыли, а отрицательного – к ее уменьшению.

Осуществляя расчеты, следует помнить, что найденное влияние факторов на изменение прибыли от продажи и прибыли до налогообложения не всегда абсолютно совпадает с абсолютным отклонением по этим показателям, рассчитанным по таблице 4. Это объясняется округлением данных при расчетах.

После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли, в качестве которых берутся отрицательные величины в графе 3 таблиц 6 и 7.
При этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Основой информационной базы для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс, форма которого постоянно меняется, приближаясь к балансам западноевропейских стран. В настоящее время баланс построен по принципу «Нетто». Это значит, что в валюту баланса включается имущество в оценке по остаточной (покупной) стоимости. При этом баланс имеет 5 разделов, пронумерованных сплошным порядком.

Имущество предприятия отражается в активе баланса, который включает первые два раздела. Статьи актива сгруппированы по срокам обращения: в первом разделе отражаются внеоборотные активы, срок использования которых составляет свыше 12 месяцев, во втором показываются оборотные активы, расположенные по принципу постепенного увеличения степени их ликвидности, т.е. скорости превращения из натуральной формы в денежную. Состав имущества представлен на рисунке 2.

Пассив баланса представлен статьями, расположенными в разделах с 3 по
5. В нем группировка статей осуществлена по юридическому признаку: вся совокупность обязательств за полученные ценности и ресурсы разделяется по субъектам: собственник и третьи лица (кредиторы, банки и т.д.).

Собственный капитал отражается в 3 разделе баланса и строках 640
«Доходы будущих периодов» 650 «Резервы предстоящих расходов» 5 раздела баланса. При наличии убытков итог 3 раздела уменьшается на их величину.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал и долги) подразделяются на долгосрочные (сроком выше одного года) и краткосрочные
(сроком менее одного года). Они представляют собой юридические права

ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

|НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ |ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ |
| | |
|ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ |
| | |
|ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ |
| | |
|ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |
| | |
| |ПРОЧИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |

Рис.2. Состав имущества предприятия по срокам использования и целевому назначению инвесторов и кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов предприятия, с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами.
Долгосрочные обязательства показываются в 4 разделе, а краткосрочные - в 5 разделе баланса. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения
(возврата) обязательств, т.е. от менее срочных к более срочным.

Состав источников формирования имущества предприятия представлен на рисунке 3.

Несмотря на постоянное совершенствование формы и оценки статей баланса, он имеет ряд недостатков и не может быть непосредственно использован для анализа финансового состояния. Необходимо, в частности, осуществить ряд корректировок, позволяющих получить из исходного баланса данные аналитического баланса. Основными из таких корректировок являются следующие:

1. Для формирования реальной величины внеоборотных активов (т.е. средств предприятия сроком использования более одного года) необходимо к итогу 1 раздела баланса прибавить данные статьи «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», т.е. стр.190 + стр.230.

2. Для формирования необходимой для анализа величины материальных запасов необходимо из общей величины запасов и затрат вывести расходы будущих периодов и прибавить налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, т.е. стр.210 - стр.216 + стр.220.

3. Для формирования величины наиболее ликвидных активов необходимо денежные средства сложить с краткосрочными финансовыми вложениями, т.е. стр.250 + стр.260.

4. Для формирования необходимой для анализа величины собственного капитала следует к итогу 3 раздела баланса прибавить «Доходы будущих пе-

ИСТОЧНИКИ
ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ

УСТАВНЫЙ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ДОЛГОСРОЧНОГО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КРАТКОСРОЧНОГО

ХАРАКТЕРА

ХАРАКТЕРА

ДОБАВОЧНЫЙ

РЕЗЕРВЫ

ССУДЫ

ЗАЙМЫ ССУДЫ

ЗАЙМЫ

ФОНДЫ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

АВАНСЫ

ТЕКУЩАЯ КРЕДИТОРСКАЯ

(СУБСИДИИ)

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВА
ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Рис.3. Источники формирования имущества предприятия риодов» и «Резервы предстоящих расходов» из 5 раздела и вычесть расходы будущих периодов, т.е. стр490 + стр.640 + стр.650 - стр.216.

5. Для формирования необходимой для анализа величины обязательств краткосрочного характера необходимо из итога 5 раздела баланса вычесть
«Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», т.е.

стр.690 - стр.640 - стр.650.

Методика формирования показателей уплотненного аналитического баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8

Методика формирования показателей уплотненного

аналитического баланса коммерческой организации за 200…-200…гг.
|№ |Показатели |Расчет |Величина, |
|п/п| | |тыс.руб. |
|А |Б |1 |2 |
|1 |Внеоборотные активы, в |стр.190 + стр.230 |ВА |
| |т.ч. | | |
|1.1|основные средства и |стр.110 + стр.120 |НА + ОС |
| |нематериальные активы | | |
|2 |Оборотные средства, в т.ч.|стр.290 - стр.216 – стр.230|ОБ |
|2.1|материальные запасы |стр.210 – стр.216 + стр.220|МЗ |
|2.2|дебиторская задолженность |стр.240 |ДЗ |
|. | | | |
|2.3|наиболее ликвидные активы |стр.250 + стр.260 |КФВ + ДС |
|3 |ИТОГО имущества |ВА+МЗ+ДЗ+КФВ+ДС |ВБ |
|4 |Собственный капитал |стр.490-стр.216+стр.640+стр|СК |
| | |.650 | |
|5 |Долгосрочные обязательства|стр.590 |ОДХ |
|6 |Краткосрочные |стр.690-стр.640-стр.650 |ОКХ |
| |обязательства | | |
|7 |ИТОГО источников |СК + ОДХ + ОКХ |ВБ |
| |формирования имущества | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7