Учет страховых взносов ООО "Великоросс"
Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому,
а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник),
может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В
результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной
трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю
работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия.
На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в
результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Суть этого страхования в том, что работодатель обязан
платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели
профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую
выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для
начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является
страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых
взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает
скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления
страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки
страхователей и др[19].
Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором
открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике
организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2,
в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении
страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и
кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и
уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.
Таблица 1
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
Начислены страховые
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
|
26 (20, 25, 44 и
др.)
|
69-1-2
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Сумма страховых
взносов перечислена с расчетного счета организации
|
69-1-2
|
51
|
Выписка банка по расчетному
счету
|
Начислены пени
(штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
|
99
|
69-1-2
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Пени (штраф) по
страховым взносам перечислены с расчетного счета организации
|
69-1-2
|
51
|
Выписка банка по расчетному
счету
|
Ситуация: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой
материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову -
поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.
Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов
на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом
Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые
взносы.
Пример расчета суммы страховых взносов: организация ООО
«Великоросс» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности
относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой
тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов
экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная
Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация
видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.
Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по
гражданско-правовым договорам не было.
Сумма страховых взносов за декабрь 2009 г. определяется так:
3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.
Пример отражения в бухгалтерском учете страховых взносов
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Организация в январе 2010 г. начислила своим работникам
оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления
страховых взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности
относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой
тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в
бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.
Решение
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются
в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N
125-ФЗ).
Сумма страховых взносов рассчитывается так:
360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.
Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44
"Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты
с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете организации надо сделать такие
записи.
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Начислена заработная
плата работникам
|
44
|
70
|
360 000
|
Расчетно- платежная ведомость
|
Начислены страховые
взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
|
44
|
69-1-2
|
720
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Страховые взносы перечислены
в бюджет ФСС РФ
|
69-1-2
|
51
|
720
|
Выписка банка по расчетному
счету
|
Пример начисления страховых взносов на заработную плату
Согласно Положению об оплате труда, действующему в
организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки
за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия
труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного
оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании, действующем в
организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам
месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового
результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику
организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за
январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:
- 14 000 руб. - должностной оклад;
- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;
- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;
- 3500 руб. - ежемесячная премия.
Кроме того, Л.Г. Попову начислены:
- премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;
- разовая материальная помощь в связи с кражей в
квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.
Организации присвоен I класс профессионального риска в
соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам
профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от
18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В
январе организация не производила выплат на цели социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов
за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в
январе, которые облагаются страховыми взносами:
7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968
руб. 35 коп.
Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не
облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня
необлагаемых выплат).
Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2010 г. с
суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф,
соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% =
75 руб. 94 коп.
В январе 2010 г. в бухгалтерском учете делаем такие
записи.
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной
платы и начислением страховых взносов
|
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22
400 + 15 568,35)
|
20
|
70
|
37 968,35
|
Расчетно- платежная ведомость
|
Начислена материальная помощь
|
91-2
|
73
|
20 000,00
|
Приказ директора компании
|
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
|
20
|
69-1-2
|
75,94
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Выводы и предложения
Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по
страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте
новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют
начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это
приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко
и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих
граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с
которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для
работодателей – тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых
взносов, для Фонда социального страхования РФ – тем, что упорядочивает систему
выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств
Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет
средств федерального бюджета.
С 2010 года не просто отменяется ЕСН, и вместо него
вводятся страховые взносы. Система обязательного социального страхования
переходит по-настоящему на страховые принципы.
Во-первых, теперь законодательно четко определены
страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику
утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за
своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае
временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до
достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.
Во-вторых, размер выплаты теперь зависит от суммы
страхуемого заработка работника. В 2010 году это 415000 рублей в год. Таким
образом, устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и
суммой уплаченного за него страхового взноса.
Кроме того, с 2010 года ФСС РФ и ПФ РФ осуществляет
функции по администрированию (контролю) страховых взносов (до 2010 года эти
функции осуществляли налоговые органы).
Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль
строго за взносами определенного вида:
- Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на
обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское
страхование(ОПС, ФФОМС и ТФОМС);
- Фонду социального страхования РФ и его территориальным
подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству, страховых
взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В заключение можно отметить, что 2010 год по уплате
страховых взносов в органы страхования является как бы переходным периодом, так
как ставки (тарифы) по взносам остались прежними, а вот, начиная с 2011 года,
тарифы страховых взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут
иметь возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. При
этом в совокупности общий страховой тариф составит 34% (на данный момент 26%),
что существенно увеличит налоговое бремя на работодателя.
Список литературы
1.
"Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.
от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
3.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ
4.
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского
страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» от
24.07.2009 г. № 212-ФЗ.
5.
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N
255-ФЗ.
6.
Федеральный закон « Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от
24.07.1998г.
7.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ от 29.07.1998 №34н.
8.
Приказ об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению
от 31.10.200 №94н.
9.
ПБУ «Расходы организации» 10/99 от 06.05.1999 № 33н.
10.
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 200.8
11.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский
учет, Москва, 2006.
12.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет ИНФРА-М, Москва, 2006.
13.
Лермонтов Ю.М. Годовой отчет 2009: бухгалтерская и налоговая отчетность
без проблем. Статут, Москва, 2009.
14.
Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные
комментарии ФБК-ПРЕСС, Москва, 2008.
15.
Семенихин В.В. «Страховые взносы» М.: ГроссМедиа, 2010г.
16.
Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое
пособие. ГроссМедиа, Москва, 2009г.
17.
Филина Ф.Н. «Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях».
РОСБУХ, Москва, 2009г.
18.
Беляева Н.А.: Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию,
«Налоги» (газета) 2008, №3.
19.
Климова М.А. Учет страховых взносов от несчастных случаев на
производстве. «Налоговый вестник», 2009, №11.
20.
Ларин П.А.: Страховые взносы: проверяющих тьма. «Расчет», 2009, №12.
21.
Муравицкая Н.К.: отражение в учете страховых взносов в 2010 году.
Бухгалтер- профессионал автотранспортного предприятия; 2010, N 1(Ж/л).
22.
Нестеров С.Е.: «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение».
Отражаем страховые взносы в учете, 2010, №3.
23.
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров",
2010, N 2.
Страницы: 1, 2, 3
|