Учет страховых взносов ООО "Великоросс"
Применяемые вычеты по страховым взносам в бюджет ФСС РФ:
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и
материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на произведенные
расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено
вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4
Закона N 255-ФЗ):
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.
При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на
расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать
следующее.
Допустим, что работодатель выплатил пособие при
наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы
работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту
часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности.
Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет
собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2
ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ[5].
Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не
попадают некоторые гарантийные выплаты работникам, которые связаны с
выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых
обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать
отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Например, это:
- средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови
и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
- средний заработок за время призыва работника на военные
сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N
53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");
- оплата дополнительных выходных дней, которые
предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами
(абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не
облагаются.
Вознаграждениях физическим лицам, которые прямо
освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:
- государственные пособия, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
- командировочные расходы, в том числе суточные;
- компенсации, связанные с исполнением работником
трудовых обязанностей.
- компенсации расходов физического лица, понесенных им в
связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового
характера и др. выплаты.
- страховые взносы начисляются на компенсацию за
неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам;
- единовременная материальная помощь работникам при
рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в
течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;
- все работодатели независимо от источников
финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной
помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
- к необлагаемым выплатам отнесены вознаграждения по
трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без
гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.
Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Перечень выплат, необлагаемых взносами утвержден
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Так, к примеру, страховые
взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные
виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня
необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.
Общие страховые ставки (тарифы) для плательщиков
страховых взносов в 2010 и в 2011 году представлены в приложении (Приложение 4).
Размер страхового тарифа по взносам на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от
класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности
страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ)[6]. Чем выше класс профессионального
риска, тем больше страховой тариф. На 2008 - 2012 гг. установлены следующие
страховые тарифы, которые представлены в таблице (Приложение 5). Класс
профессионального риска отражает уровень производственного травматизма, профессиональной
заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам
экономической деятельности страхователей. Он показывает, насколько
травмоопасен, вреден работников тот вид деятельности, которым занимается
организация.
Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого
бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N
212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы должны рассчитываться и в
какой бюджет уплачиваться, приведена в таблице (Приложение 6).
Часть 2. Общая характеристика на примере организации ООО
«Великоросс»
2.1 Хозяйственно-экономическая и организационная
характеристика ООО «Великоросс»
Полное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Великоросс». Юридический адрес: 241050 г.Брянск, ул.Советская,
д.2А.
Фактический адрес: 241050 г.Брянск, ул.Советская, д.2А. Форма
собственности частная. Дата создания предприятия - 2002 г.
ИНН/КПП: 3234016700/323402006; ОГРН 1033265001660
Уставный капитал: 10 тыс. рублей
Учредителем организации является: Тогобицкий Петр
Васильевич, адрес: 241037, г. Брянск, пр. Ст. Димитрова, д. 10, кв. 26; 1963
года рождения; паспорт 15 05 488505, выдан 12.05.2006 г. Советским УВД г.
Брянска.
Количество работающих в организации: 12 человек. Месячный
фонд оплаты труда: 360 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата на одного
работающего - 15,2 тыс. рублей.
Общество с ограниченной ответственностью «Великоросс» является
юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», ГК РФ,
иными правовыми актами Российской Федерации и настоящим уставом общества,
именуемым в дальнейшем «Устав». Общество имеет самостоятельный баланс. Общество
имеет круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием,
открывать расчетные, в том числе валютные и иные счета в Банках Российской
Федерации и за ее пределами. Общество является собственником имущества,
образованного за счет вкладов его участников, именуемых в дальнейшем
«Участники», произведенного, а также приобретенного Обществом в процессе его
деятельности за счет полученных доходов, а также по другим основаниям,
допускаемым законодательством.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
директором, избранным общим собранием участников общества сроком на 3 (три)
года. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей
деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной
компетенции общего собрания. Директор организует выполнение решений общего
собрания. Директор назначается и отзывается общим собранием участников и
подотчетен ему. Директором общества может быть назначен один из участников, а
также по контракту оформлено лицо, не являющееся участником общества. Директор
без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его
интересы во всех отечественных и зарубежных учреждениях, организациях,
обществах и других законных образованиях, совершает сделки от имени общества,
открывает в банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает
приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками
общества. Директор общества на основании законодательства Российской Федерации
определяет порядок найма и увольнения работников общества, утверждает штатное
расписание и правила внутреннего трудового порядка, устанавливает заработную
плату и принимает меры поощрения работников общества, а также налагает на них
взыскания, устанавливает порядок предоставления работникам выходных дней,
отпусков, и продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков. Директор
общества распоряжается средствами общества на основе законодательства
Российской Федерации и в порядке, установленном контрактом (трудовым
договором).
Целями деятельности общества являются удовлетворение
общественных потребностей в услугах, предоставляемых обществом, а также
получение прибыли в интересах участников общества.
Для реализации своих целей общество осуществляет
следующие виды деятельности торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая
деятельности.
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления
отчетности
Учетная политика организации ООО «Великоросс» формируется
главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Формы первичных учетных документов;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и обработки учетной информации,
порядок контроля за хозяйственными операциями.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:
- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
В ООО «Великоросс» применяется журнально-ордерная форма
учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной
обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1999 г. №60н, Приказом Минфина
России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской финансовой отчетности» и
планом счетов.
В целях непрерывности деятельности организации,
последовательности применения учетной политики, отражение в учете всех
хозяйственных операций производится по времени их осуществления (порядок
группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения
соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете).
Используемый рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов,
утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н.
Доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом
начисления (п.2 ст.271 и п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ) и отражаются на
основании первичных документов: регистров бухгалтерского учета, при
недостаточности сведений – вносятся дополнительные реквизиты или корректируются
данные бухгалтерского учета. Несущественные затраты на приобретение основных
средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.
Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости с
применением счета 10, с учетом услуг по транспортировке, без использования
счетов 15 и 16. Учет спецодежды производится на счете 10. Учет расходов по
обычным видам деятельности производится с использованием счета 20.
Общехозяйственные и управленческие расходы полностью списываются на
себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Базой для
распределения расходов по основному виду деятельности является выручка от
реализации Дт сч. 90 «Продажи» (п.9 ПБУ 10/99).. Налог на имущество отражается
по Дебету счета 91. Объекты основных средств, используемые организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000
рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете производится линейным способом.
Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная)
предоставляется в объеме и в сроки, установленные законодательством РФ.
Бухгалтерскую отчетность организации подписывают руководитель и главный
бухгалтер.
Часть 3. Система страховых взносов и учет расчетов ООО
«Великоросс» с органами социального страхования и обеспечения
3.1 Учет и организация расчетов по взносам на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с
Пенсионным фондом РФ
Организация страховые взносы отражает на счете 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1
"Расчеты по социальному страхованию"[7,8]
Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в
2010 году:
Например, организация с января по март 2010 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по
трудовому договору в размере 360 00 руб. Кроме того, в марте текущего года И.А.
Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20
000 руб.
База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с
января по март 2010 г. включительно составила:
- по бюджету ПФР - 380 00 руб. (360 000 руб. + 20 000
руб.);
- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по
договору авторского заказа в базу не включается);
- по бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000
руб.);
- по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000
руб.).
Организация в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и
2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);
- размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет
40 000 руб.;
- сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за
период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;
- сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в
бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;
- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь
- август 2010 г. - 3520 руб.;
- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь
- август 2010 г. - 6400 руб.
В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей
по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации составит:
Направление платежа
|
База по страховым взносам (с января по сентябрь 2010 г.)
|
Сумма ежемесячного обязательного платежа
|
Бюджет ПФР (на страховую часть пенсии)
|
380 000 руб.
|
12 000 руб. ((380 000 руб. x 20%) - 64 000 руб.)
|
Бюджет ФСС РФ
|
360 000 руб.
|
1 160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) - 9280 руб.)
|
Бюджет ФФОМС
|
380 000 руб.
|
660 руб. ((380 000 руб. x 1,1%) - 3520 руб.)
|
Бюджет ТФОМС
|
380 000 руб.
|
1 200 руб. ((380 000 руб. x 2%) - 6400 руб.)
|
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих
внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в
бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата
страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет
внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд.
3.2 Учет и организация расчетов по социальному
страхованию
Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов
организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51
Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное
страхование", - получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на
обязательное социальное страхование. Например, в феврале 2010 г. организация оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять
календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности
в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а
оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.
В данной ситуации организация вправе уменьшить
ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.
Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет
ФСС: менеджер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере
36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа
ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная
помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений
А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:
По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет
ФСС РФ:
Январь - 36 000 руб.
Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).
Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.)
- 3000 руб.)).
В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются
вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N
212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108
000 руб.
При расчете базы для начисления страховых взносов
бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он
равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений,
которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала
календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять
страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных
внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет
предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в
бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в
бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.
3.3 Учет и организация расчетов по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
Страницы: 1, 2, 3
|