Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на п...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на п...
Особенности
проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль
Общественные
организации
При проверке правильности определения
прибыли, подлежащей налогообложению по общественным организациям, относящимся
к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их
налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Плательщиками налога на прибыль
согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организации,
которыми осуществляется предпринимательская деятельность. Налог уплачивается
ими с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Закон не
предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообложение добровольных пожертвований
и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.
В ходе проверки необходимо изучить
устав и другие учредительные документы общественной организации и далее выяснить,
осуществляется ли общественной организацией, наряду с управленческой и
координирующей функциями, решением других уставных задач, предпринимательская
деятельность.
При
наличии такой деятельности следует проверить, не учтены ли в составе доходов и
расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых
отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других
организаций и граждан, членские и вступительные взносы, долевые (паевые и
целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет
этих средств. Целевые средства на содержание общественных организаций (учет
которых ведется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления")
направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением управленческих и
координирующих функций, выполнением других уставных задач.
В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской
деятельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений
на содержание указанных организаций, необходимо предложить общественному
объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановленном
порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы
превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности,
общественная организация вправе направить на деятельность, предусмотренную ее
уставом.
Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона
предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направленной
предприятиями, находящимися в собственности общественных организаций, этим
организациям на осуществление их уставной деятельности. Размер прибыли
определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При определении
налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая
направлена общественной организации на осуществление уставной деятельности
согласно договору или уставу.
При этом следует иметь в виду, что предприятия,
созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном,
городском, районном в городе Совете народных депутатов по месту учреждения
предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм, в
соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и
предпринимательской деятельности".
Кроме этого, общественные организации независимо от
того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет, а также
находящиеся в их собственности предприятия должны
составлять бухгалтерскую отчетность в
общеустановленном порядке по типовым формам, утвержденным Министерством финансов
Российской Федерации, и представлять ее налоговым органам по месту своего
нахождения в сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.03.92 г. N 10.
Кооперативы, предприятия и организации
потребительской кооперации
Ведение
бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату налогов кооперативы в
сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке.
В соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. N 40
"О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных
регистров на малых предприятиях" признаны утратившими силу "Указания
по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах,
осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг", доведенные
письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.
Отчисления в
страховой (резервный) фонд кооперативы производят в размере не менее пяти
процентов остающейся в их распоряжении прибыли. В связи с этим при
производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой)
фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы валовой
прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.
В соответствии с
Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере
производства и услуг несут ответственность по долгам ликвидированного
кооператива при недостаточности его имущества в порядке, размерах и на
условиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена
кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.
Организации и
предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою
деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1
"О потребительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них
распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".
В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации
от 26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным с Управлением
методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации
(доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154),
организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют
налоговым службам и своим вышестоящим организациям квартальную бухгалтерскую
отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.
Организации и предприятия потребительской кооперации
применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, на некоторых
предприятиях бухгалтерский учет механизирован.
Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий
потребительской кооперации разработаны специально. Производственные затраты и
издержки обращения, относимые .на себестоимость продукции (работ, услуг),
отражаются в журналах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.
При книжно-журнальной форме учета синтетический и
аналитический учет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам,
хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера
составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах,
составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных
затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39.
Сумма затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательное производство", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30
"Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44
"Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих
счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь
должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции
С 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановления
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении
Положения о составе затрат ...", на организации и предприятия
потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат,
включаемых в издержки обращения и производства в системе потребительской кооперации,
не нашедшие отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР",
согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом.
СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства финансов СССР N 22 и
Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской кооперации", и сами
эти Положения.
В соответствии с
названным документом в состав издержек обращения и производства в системе
потребительской кооперации включаются:
в торговле:
отчисления в фонд торгового риска;
в сельскохозяйственных предприятиях
(подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия,
объединения и организации:
выплаты заработной платы в
окончательный расчет по завершению итогов, года (или иного периода),
обусловленные системами оплаты труда;
потери от падежа животных
(фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь
вследствие стихийных бедствий;
в потребительских обществах, их
союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:
платежи по страхованию имущества;
внутрисистемные и
внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских
обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в
потребительской кооперации функции управления, а также расходов по содержанию
детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений здравоохранения,
жилищно-коммунального хозяйства;
отчисления в фонд подготовки кадров;
отчисления в фонд развития науки и техники;
расходы по таре;
налог со строений и
земельный налог;
расходы, связанные с изготовлением и
использованием бланков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов
.членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные
с кооперированием населения, ведением организационно-массовой работы с
пайщиками;
расходы по инкассации выручки,
содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения
членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом
торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания
услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской кооперацией.
К расходам и потерям, отражаемым на
счете прибылей и убытков в системе потребительской кооперации, относятся
также:
в заготовительной и
сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:
расходы по
образованию фонда охотохозяйственных и воспроизводственных мероприятий;
расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных
зверей;
разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объединениях)
и организациях по всем отраслям деятельности:
расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и
ветхости;
потери от понижения качества продукции и товаров при соблюдении
нормальных условий их транспортировки и хранения.
В соответствии с
письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.06.92 г. N
ВГ-6-01/187 нормируемая величина расходов на оплату труда для аппарата республиканских,
краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов,
объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системе
потребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и отсутствии
прибыли от предпринимательской деятельности не определяется,
Акционерные общества
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско)
отчетности в акционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением
о бухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации, которое утверждено
постановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89. Согласно
этому Положению акционерные общества самостоятельно устанавливают
организационную форму бухгалтерской работы исходя из конкретных условий
хозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении
общих методологических принципов, установленных указанным Положением.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56, имеются отдельные синтетические
счета, которые связаны с отражением в учете особенностей создания и работы
акционерных обществ.
Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в
уставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими природными
ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также других
имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, а также
приобретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04
"Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется
по договоренности учредителей (участников) общества, которая увеличивается на
расходы по приведению объектов в состояние готовности и использования. Оприходование
нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
фонд, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями".
Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату, учитываются
по дебету счета 04 исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов и др.
Безвозмездно
полученные от других предприятий и физических лиц нематериальные активы
учитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04
"Нематери-
альные активы" в
корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения",
субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам
нематериальных активов.
Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте,
хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный
счет". Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение
данных по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в
иностранной валюте.
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитываются
наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в
ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных
и местных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, созданных на
территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также
предоставленные обществом другим предприятиям займы.
К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации";
3 "Предоставленные займы".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акционерным
обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются
материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные обществом, но
на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие
соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы
произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Наличие и движение
краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в
ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другим предприятиям
займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 58
"Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1
"Облигации и другие ценные бумаги";
2
"Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58
"Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных
аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма
разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию
(доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг
оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной
стоимости.
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в
которые осуществлены эти вложения.
Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного общества
по вкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате доходов и других
производятся на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть!
субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по
доходам".
Начисление дивидендов учредителям акционерного общества отражается по
дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли
отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75
"Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", если дивиденды начисляются работникам акционерного общества, входящим
в число его учредителей.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но
при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными
документами, по выплате дивидендов за счет резервного фонда начисление
дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учредителю.
Доходы предприятий
(дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат
налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность
перечисления в
бюджет данного налога
несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды.
Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в
результате выпуска облигаций и других привлеченных средств (кроме банковских
кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете
95 "Долгосрочные займы".
Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета движения
средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные
займы" - на срок более одного года. Аналитический учет по счетам 94 и 95
ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Страницы: 1, 2, 3
|