Реферат: Управленческий учет
ОПРFC = 196000 + 98000
= 294000.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования переменных затрат
Показатель |
|
Комментарии |
Комментарии |
|
Объем
реализации, ед |
|
|
|
9800 |
Цена
за 1,$ |
|
|
|
589.46 |
Выручка
от реализации, $ |
|
589,46
х 9800 |
|
5776708 |
Основные
материалы, $ |
|
40м2
х $5.3 = $212
|
9800
х
$212
|
2077600 |
Заработная
плата, $ |
Сбороч-ный |
48
чел/час х $2.5 = 120$ за 1 |
9800
х
$120
|
1176000 |
Отделочный |
30
чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |
9800
х
$57
|
558600 |
С/с реализов. продукции |
|
Примечание
1 |
|
4312000 |
Произв.
марженальный доход |
|
|
|
1464708 |
Перем.
Операционные расходы |
|
Примечание
2 |
|
25200 |
Общий
марженальный доход |
|
|
|
1439508 |
Суммарные
постоянные затраты |
|
392000
+ 196000 + 98000 |
|
686000 |
Операционная
прибыль,$ |
|
|
|
753508 |
Примечание 1:
В данном случае рассуждения
аналогичны приведенным в примечании 1 для калькулирования по полным затратам.
Отличие состоит в том, что в себестоимость не включаются постоянные
производственные затраты. Таким образом с/с будет составлять:
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Произв.
VC, отделочн. |
Произв.
VC, сборочный. |
|
С/с= |
2077600 + |
1734600 + |
147000 + |
352800 = |
4312000 |
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов
на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 для
калькулирования по полным затратам можно отнести, $:
q Сборочный цех – 375000
– 352800 = 22200;
q Отделочный цех –
150000 – 147000 = 3000.
Выводы: Отчет о прибылях и
убытках на основе калькулирования по переменным затратам более удобен для
менеджеров компании, т.к. предоставлена информация о себестоимости продукции,
операционных переменных и постоянных затратах. Следовательно есть возможность
контролировать эти затраты. А отчет на основе калькулирования полных затрат
удобен для предоставления информационного обеспечения внешней финансовой
отчетности.
Тема 2. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности
и прибыли.
На основании данных задачи из
предыдущей темы определить:
1.
Безубыточный уровень продаж в денежном исчислении и в единицах товара.
2.
Уровень продаж (в денежном исчислении и в единицах товара) для
достижения операционной прибыли в размере 30%.
3.
Определить чувствительность прибыли к увеличению затрат, уменьшения цен
реализации на рынке и (или) объема реализации.
Решение
1) Воспользуемся
формулой:
, где (1)
-
- точка
безубыточности, ед;
-
Ц – цена реализации, $;
-
- Суммарные
постоянные затраты, $;
-
- Коэффициент
марженального дохода;
Коэффициент марженального дохода
определим из формулы:
, где (2)
-
- переменные
затраты на 1 продукции, $.
нам
не известно. Помножим формулу (2) на Q – объем реализации. Получим:
, где (3)
-
V – выручка от реализации;
-
- суммарные переменные
затраты.
Воспользуемся данными из
предыдущей задачи:
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Накл
VC, отделочн. |
Накл
VC, сборочный. |
|
=
|
2077600 + |
1734600 + |
150000 + |
375000 = |
4337200 |
Подставим полученные данные в формулу
(3).
. Подставим полученное
значение в формулу (1).
$
Найдем точку безубыточности в
единицах:
Вывод: = 4656 ед, $.
2)
Исходя из вышерассмотренного выручка от реализации должна составлять:
= + прибыль (30%).
Пр = 30% х
2744000 = 823200$
Следовательно
выручка от реализации должна составлять, $:
= 2744000 + 823200 = 3567200
В единицах
товара для получения операционной прибыли в размере 30% при цене 589,46 за 1-цу
объем реализации должен составлять:
Вывод: Q= 6052 ед, $.
3)
Для определения чувствительности к различным факторам воспользуемся
отчетами о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный периоды. За предыдущий
период примем расчетные данные, полученные в предыдущей задаче.
1.
Чувствительность к увеличению затрат. Увеличим заработную плату на 10%.
Цена реализации – $615,09. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
Реализация, $ |
6150900 |
6150900 |
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4592000 (1) |
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1558900 |
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
Операционный доход, $ |
1049900 |
872900 |
(1):
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Накл
VC, отделочн. |
Накл
VC, сборочный. |
|
=
|
2120000 + |
1770000 + 10% |
150000 + |
375000 = |
4592000 |
Таким образом операционный доход
уменьшился на:
16.86%
2.
Чувствительность к уменьшению цен реализации. Уменьшим цену реализации
на 10%. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
Реализация, $ |
6150900 |
5535810 (1) |
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4415000 |
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1120810 |
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
Операционный доход, $ |
1049900 |
434810 |
(1):
=
(615.09 – 10%) х 10000 = 553,581 х 10000 = 5535810$
Таким образом операционный доход
уменьшился на:
58.6%
3.
Чувствительность к изменению объема реализации. Уменьшим объем
реализации на 10% при цене реализации в 615,09$.
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
Реализация, $ |
6150900 |
5535810 (1) |
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4026000 (2) |
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1509810 |
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
Операционный доход, $ |
1049900 |
823810 |
(1):
=
615.09 х (10000 – 10%) = 5535810$
(2):
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Накл
VC, отделочн. |
Накл
VC, сборочный. |
|
=
|
1908000 + |
1593000 + |
150000 + |
375000 = |
4026000 |
|
(212
х 9000) |
(120
+ 57) х 9000 |
|
|
|
Таким образом операционный доход
уменьшился на:
21.7%
Выводы: Из приведенного выше
анализа видно, что с увеличением затрат либо с уменьшением выручки от
реализации вне зависимости от причин, вызвавших эти изменения операционная
прибыль предприятия падает. Наиболее сильное влияние оказывает изменение цены
реализации. Влияние от изменения объема реализации и изменения затрат менее
весомо.
Тема 3. Анализ релевантной информации для принятия
управленческого решения.
Джойсон
добирается на работу, где он занят 5 дней в неделю, поездом. Он покупает
сезонный проездной билет на 13 недель за 180$. Джейн, его соседка, которая
также ежедневно совершает такие же поездки, предлагает ездить Джейсону вдвоем
на его автомобиле, за что обещает ежеквартально платить ему 120$. Своим
автомобилем Джейсон пользуется лишь трижды в неделю, остальное время автомобиль
стоит в гараже. Джейсон подсчитал, что для поездок на работу у него
дополнительно возникнут такие затраты (в расчете на квартал):
|
$ |
Амортизация |
200 |
Бензин и масло |
128 |
Шины и другие затраты |
52 |
Помогите Джейсону принять
правильное решение.
13 недель составляют квартал.
Оценим возникающие у Джейсона действительные и возможные затраты.
При езде на работу на
поезде
Затраты |
$ |
Доходы (непонесенные затраты) |
$ |
Затраты на билет |
180 |
Амортизация |
200 |
Неполученная плата от Джейн |
120 |
Бензин и масло |
128 |
|
|
Шины и другие затраты |
52 |
Всего |
300 |
Всего |
380 |
Результат в данном случае: +80$
При езде на работу на
автомобиле
Затраты |
$ |
Доходы |
$ |
Амортизация |
200 |
Плата от Джейн |
120 |
Бензин и масло |
128 |
Не купленный билет на поезд |
180 |
Шины и другие затраты |
52 |
|
|
Всего |
380 |
|
300 |
Результат в данном случае: -80$
Вывод: При принятии
альтернативного решения возможные затраты будут на 80$ в квартал больше его
действительных затрат. Таким образом Джейсону следует отклонить предложение
Джейн.
Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат.
Используя данные задания к теме 1.3 про
предприятие, производящее комплекты офисной мебели, подготовить отчет про
анализ отклонений, которые состоялись фактически в отчетном периоде, учитывая
такую информацию:
.
Фактические затраты в расчете на
1 комплект:
·
Основные материалы – 40м2 х $5.1 за 1 м2,
·
Затраты на оплату труда:
q 29 человеко-часов х
$2.0 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
·
Фактические переменные затраты:
|
$ |
Человеко-часов |
Сборочный цех |
340000 |
450000 |
Отделочный цех |
155000 |
280000 |
·
Постоянные накладные затраты:
|
$ |
|
Производственные |
380000 |
|
На реализацию |
240000 |
|
Административно -
управленческие |
80000 |
|
Фактический объем продажи комплектов мебели
составил 11000 единиц, причем 10000 единиц было реализовано по цене, в которой
прибыль составляет 25% от производственной себестоимости, а 1000 комплектов
было реализовано по цене, ниже производственной себестоимости на 10%. Следовало
ли принимать такое специальный заказ на изготовление комплектов и их
реализацию ниже себестоимости? К каким последствиям в будущем может это
привести?
При решении этого задания следует использовать
гибкий бюджет.
Анализ
отклонений с использованием гибкого бюджета
Показатель |
Фактический результат при фактическом объеме
реализации |
Отклонение от гибкого бюджета реализаций |
Гибкий бюджет при фактическом объеме реализации |
Отклонение за счет объемов реализации |
Обобщенный бюджет |
Объем реализации, ед |
11000 |
- |
11000 |
1200 |
9800 |
Доход от реализации, $ |
4594592 (3) |
(1889468) |
6484060 |
707352 |
5776708 |
Переменные затраты, $ |
3489200 (1) |
1314800 |
4804000 |
466800 |
4337200 |
Маржинальный доход, $ |
1105392 |
(574668) |
1680060 |
240552 |
1439508 |
Постоянные затраты, $ |
700000 (2) |
(14000) |
686000 |
- |
686000 |
Операционная прибыль, $ |
405392 |
(588668) |
994060 |
240552 |
753508 |
(1): Затраты на один комплект составляют:
·
Прямые материалы - 42 м2 х $5.1 за 1 м2 =
$214,2;
·
Прямая заработная плата – 29 человеко-часов х $2.0 за час = $58;
Найдем суммарные переменные
затраты:
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Накл
VC, отделочн. |
Накл
VC, сборочный. |
|
=
|
2356200 + |
638000 + |
155000 + |
340000 = |
3489200 |
|
(214.2
х 11000) |
(58
х 11000) |
|
|
|
(2): Найдем суммарные постоянные затраты:
|
Производствен-ные |
На
реализацию |
Административно
– управленческие |
|
=
|
380000 + |
240000 + |
80000 = |
700000 |
(3): Найдем выручку от реализации:
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам
будет составлять, ($/человеко-час):
q
Сборочный цех:
q
Отделочный цех:
Известно, что на производство 1
комплекта уходит – 29 человеко-часов;
Для производства 11000 единиц
продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных
будет отнесено, $:
q Сборочный цех – (0.76
х 29) х 11000 = 242440;
q Отделочный цех –
(0.55 х 29) х 11000 = 175450. У нас лишь $155000, следовательно все они
включаются в себестоимость.
Исходя из выше
перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
|
Основные
материалы |
Заработная
плата |
Произв.
VC, отделочн. |
Произв.
VC, сборочный. |
Произв
FC |
|
С/с= |
2356200 + |
638000 + |
155000 + |
242440 + |
380000 = |
3771640 |
Из условия известно, что 10000 единиц было реализовано по
цене, в которой прибыль составила 25% от себестоимости, а 1000 единиц
реализовано по цене, меньше себестоимости на 10%. Себестоимость единицы
продукции составляет, $:
С/с1 = =
342,88.
Следовательно 10000 единиц было реализовано за:
= $4286000.
Оставшиеся 1000 единиц были реализованы за:
= $308592.
Суммарная выручка от реализации составит 4286000 + 308592=
$4594592.
Проверим целесообразность принятия такого
специального заказа. Для этого составим отчет о прибылях и убытках при
фактическом объеме реализации и при фактических условиях производства, но с
использованием бюджетной цены, которая составляет $589,46.
При заполнении отчета воспользуемся данными, полученными
при составлении гибкого бюджета.
Отчет о прибылях и
убытках
Показатель |
|
Объем реализации, ед |
11000 |
Реализация, $ |
6484060 |
Суммарные переменные затраты, $ |
3489200 |
Марженальный доход, $ |
2994860 |
Суммарные постоянные затраты, $ |
700000 |
Операционный доход, $ |
2294860 |
Вывод: Предприятию не следовало принимать такой
заказ. При фактическом уровне производства предприятие недополучило операционной
прибыли в размере
2294860 – 405392 = $1889468. В дальнейшем это может привести к постоянному
недополучению прибыли, что сильно скажется на состоянии предприятия.
|