Реферат: Учёт и аудит уставного капитала

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредитель­ных документах. В том случае, когда акции предприятия, соз­данного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью отно­сится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".

По данным субсчета 75—2 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам пред­приятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределен­ной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учреди­телями". При отсутствии или недостаточности прибыли для вы­платы доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого пред­приятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете про­изводятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствую­щих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в пред­приятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учиты­ваются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой ка­тегории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям опре­деленных типов могут выплачиваться за счет специально пред­назначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, по­лугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выпла­ты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается об­щим собранием акционеров по рекомендации совета директо­ров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых диви­дендов не может быть больше рекомендованного советом ди­ректоров (наблюдательным советом) общества и меньше вы­плаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание ак­ционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акци­ям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом обще­ства или решением общего собрания акционеров о выплате годо­вых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов опре­деляется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми ак­тами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

3.4. Аудит налогообложения при формировании уставного

капитала и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является провер­ка начисления и выплаты налогов и иных обязательных плате­жей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правиль­ность и своевременность налогообложения по трем федераль­ным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, на­логу на прибыль.

3.4.1. Аудит по НДС

В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Кроме того, в п. 10. названной инструкции указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в устав­ные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации эконо­мических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем всту­пительный взнос.

3.4.2. Аудит по подоходному налогу с физических лиц

В соответствии с Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О по­доходном налоге с физических лиц" с последующими измене­ниями и дополнениями при выбытии физических лиц из соста­ва участников предприятий, в том числе при их преобразова­нии в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их до­ли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подле­жат обложению подоходным налогом.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включа­ются средства предприятий, учреждений и организаций, рас­пределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в устав­ном капитале.

В соответствии с п.8. указанной Инструкции в совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями фи­зическим лицам, в случае их инвестирования внутри предпри­ятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строи­тельство и реконструкцию объектов социальной инфраструкту­ры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую ра­ботник направляет причитающиеся ему дивиденды, при усло­вии их списания с лицевого счета работника. При возврате ра­ботнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лица­ми в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

3.4.3. Аудит по налогу на прибыль

В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с последующими изме­нениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибы­ли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предпри­ятие, выплачивающее доход.

Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представ­ление расчета в налоговый орган с указанных доходов произво­дится в произвольной форме в сроки, установленные для пред­ставления бухгалтерских отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.[8]

3.5. Типичные упущения

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

• кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявлен­ному в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериаль­ных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционер­ных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об ак­ционерных обществах");

• неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

• отсутствуют подтверждающие документы по совершен­ным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

• исправления записей в документах без необходимых ос­нований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

• фиктивные документы и операции;

• неотражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

3.6. Действия аудитора при выявлении нарушений действующего

законодательства по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями

Действия аудитора при выявлении нарушений у экономиче­ского субъекта регулируются существующими нормативными документами, например. Временными правилами аудиторской деятельности в РФ", и сводятся к следующему:

1. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирова­ния, не наносят ущерб государству, учредителям или акционе­рам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдать положительное заключение.

2. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналити­ческой части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.[9]

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.[10]

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 85 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 85 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.[11]

В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:

1. Соответствие размера уставного капитала величине, установленной законодательством. Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.

2.    Соблюдение ограничений при объявлении и выплате дивидендов в соответствии со ст. 43 Федерального закона "Об акционерных обществах".

3. Допущение непрерывности деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.

Список литературы

1.    Гражданский кодекс РФ. Части I и II

2.    Федеральный закон РФ № 208-Ф3 от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах"

3.    Федеральный закон РФ № 88-Ф3 от 12 мая 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

4.    Федеральный закон РФ № 222-Ф3 от 29 декабря 1995 г. "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства"

5.    Федеральный закон РФ № 39-Ф3 от 22 апреля 1996 г. "О рынке ценных бумаг"

6.    Федеральные законы РФ об иностранных инвестициях

7.    Указ Президента РФ от 27 декабря 1991 г. № 323 "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР"

8.    "Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации". Приложение к Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263

9.    Постановление Правительства РФ № 408 от 6 мая 1994 г. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации"

10. Постановление Правительства РФ № 1418 от 24 декабря 1994 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред Постановлений Правительства РФ от 5 мая 1995 г. № 450, от 3 июня 1995 г. № 549, от 7 августа 1995 г. № 796, от 12 октября 1995 г. № 1001)

11. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170)

12. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50)

13. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)

14. Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий"

15. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 "О годовой бухгалтерской отчётности организаций за 1995 г."

16. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 23 января 1996 г., № 2 от 14 марта 1996 г.)

17. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 1 сентября 1995 г.)

18. Инструкция ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 22 января 1996 г., № 2 от 12 февраля 1996 г.)

19. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприпятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в ред. приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)

20. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учёте"

21. Приказ МФ РФ № 101 от 28 ноября 1996 г. "О порядке публикации бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами"

22. Письмо МФ РФ № 79 от 9 сентября 1996 г. "О составлении бухгалтерских отчётов за 1996 г. и квартальной отчётности в 1997 г. организациями, состоящими на бюджете"

23. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— 558 с.

24. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.— 608 с.

25. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы и статистика, 1999.— 208 с.

26. Бриттон Энн, Ватерсон Крис. Вводный курс по бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 328 с.

27. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.— М.: Проспект, 1988.— 390 с.

28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 1994.— 463с.

29. Макоев О. С. Аудит уставного капитала акционерных обществ / / Бухучёт, 1999,  №11, с. 46-48.

30. Медведев А.Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— 576 с.

31. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора: справочное пособие / под ред. Н.В. Бондаренко.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 576 с.

32. Терехов А.А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 512 с.

33. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 207 с.

34. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 558 с.

[1] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 1994.— с. 3-5

[2] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации:  

   Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с. 207-211

[3] Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. — М.: Финансы и статистика, 1998. — ч. 2.—

  с. 524- 529

[4] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 207-215

1 Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 1994.— с. 344.

[6] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 197-199

[7] Макоев О. С. Аудит уставного капитала акционерных обществ / / Бухучёт, 1999,  №11, с. 46-48

[8] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 202-207

[9] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 215-216

[10] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 1994.— с.340

[11] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с. 91