Реферат: Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия 
предмета займа,
способа обеспечения займа,
возмездности (безвозмездности) займа,
назначения займа,
способа возврата займа.
По общему правилу
вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых
указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов
за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки
рефинансирования Банка России.
Предоставляя в заем денежные
средства, следует помнить о противоречивости российского законодательства,
регулирующего рассматриваемые отношения. В частности, гл.42 "Заем и
кредит" ГК РФ не содержит ограничений, касающихся заключения договоров
процентного займа. Вместе с тем согласно ст.1 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1
"О банках и банковской деятельности" кредитование организаций и
физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, что
предполагает предоставление денежных займов только теми организациями, которые
имеют лицензию Банка России.
Для разъяснения
создавшегося противоречия заимодавцу следует руководствоваться Письмом Высшего
Арбитражного Суда России от 10.08.1994 N С1-7/ОП-555, согласно которому
заключение кредитных сделок организацией, не имеющей соответствующей лицензии
Банка России, признается законным лишь в том случае, если такие сделки не носят
систематического характера. Однако критерии систематичности указанной
деятельности в отечественном законодательстве до сих пор не определены.
Формирование информации о денежных
вложениях предполагает следующие записи:
Д-т сч. 58 "Финансовые
вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",
К-т сч. 51 "Расчетные
счета", 50 "Касса"
предоставлены в заем денежные
средства;
Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств
и платежей полученные"
получены гарантии, залог и пр. в
обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).
Проценты по денежному
займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе
однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит
ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.
Доходы, полученные от
оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии
на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из
п.3 ст.149 НК РФ.
Начисление и получение процентов
сопровождается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и
расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
начислены проценты по займу;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и
расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и
сборам"
начислена задолженность бюджету по
НДС;
Д-т сч. 51 "Расчетные
счета", 50 "Касса",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам"
получены проценты по займу;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и
сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные
счета"
перечислен в бюджет НДС.
Заемщик обязан возвратить
заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда
срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа
должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем
такого требования.
Финансовые вложения
списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных
средств или неденежных активов:
Д-т сч. 51 "Расчетные
счета", 50 "Касса", 10 "Материалы", 41
"Товары", 43 "Готовая продукция",
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным
материально - производственным запасам",
К-т сч. 58 "Финансовые
вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы"
зачислены (оприходованы) возвращенные
денежные средства и вещи;
К-т сч. 008 "Обеспечения
обязательств и платежей полученные"
списаны обеспечения займа в связи с
его возвратом;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и
сборам",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным
материально - производственным запасам"
принята к вычету сумма НДС,
относящегося к возвращенным вещам.
В случае возврата займа по частям
списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления
(поступления) каждого
1.1.3 Учет уставного капитала.
Уставный
капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества
или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину,
определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в
момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того,
что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества,
гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного
капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и
оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской
деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или
продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями
(участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при
успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены
полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому
объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её
уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер
уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов
коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный
капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь
никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же
ещё и убыточной.
Счёт 80
"Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении
уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.
Уставный капитал общества
с ограниченной ответственностью представляет собой сумму вкладов участников,
выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного
капитала определяется в учредительных документах в соответствии с
законодательными нормами, установленными для предприятий различных
организационно - правовых форм.
С позиции норм
гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества
общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст.90 ГК РФ).
С экономической точки
зрения уставный капитал представляет собой имущество предприятия, т.е.
экономические ресурсы предприятия на момент его создания.
Доля участника в уставном капитале
общества рассчитывается по формуле:
di = Cni : Ck x 100%,
где di - доля в уставном капитале
i-го участника общества; Cni - номинальная стоимость доли участника в уставном
капитале общества (стоимость вклада); Ck - стоимость уставного капитала
(зарегистрированный размер уставного капитала).
Действительная стоимость
доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества,
пропорциональной размеру его доли.
В качестве вклада в уставный капитал
может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также
имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку.
Взнос неденежных вкладов
участниками в уставный капитал требует оценки их стоимости независимыми
экспертами. Если номинальная стоимость такого вклада превышает двухсоткратный
размер минимальной оплаты труда, установленный федеральным законом на дату
представления документов для государственной регистрации общества, то такая
оценка является обязательной (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Законом
N 14-ФЗ размер уставного капитала ООО должен быть не менее стократной величины
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату
представления документов для государственной регистрации общества.
Порядок внесения вкладов
в уставный капитал ООО при его учреждении определяется уставом общества в
соответствии с требованиями законодательства. Каждый участник должен полностью
внести свой вклад.
Срок взноса вкладов в уставный
капитал устанавливается учредительным договором и не может превышать одного
года с момента регистрации предприятия. Стоимость вклада каждого учредителя
должна быть не ниже номинальной стоимости его доли.
Учет расчетов с
участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал
ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" с применением субсчетов
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2
"Расчеты по выплате доходов".
Дебетовый оборот
характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам
в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской
задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Операции по отражению расчетов с
участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как
на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем
на 50% (п.2 ст.18 Закона N 14-ФЗ).
Взнос в уставный капитал
денежных средств. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных
средств в кассу предприятия, отражается записью:
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал".
Целевой характер взносов
учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его
деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую).
Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов,
оплату работ и услуг.
Создание ООО с
иностранными инвестициями. Общества с ограниченной ответственностью могут
создаваться как с долевым участием иностранных инвесторов, так и со 100%-ным
иностранным капиталом.
Созданное совместное
предприятие должно объявить свой уставный капитал, размер которого подлежит
регистрации и не может быть изменен иначе как по решению участников.
Отражение в бухгалтерском
учете поступившей доли в уставный капитал предполагает возникновение курсовой
разницы по счету 75, субсчет "Расчеты с участниками по вкладам в уставный
(складочный) капитал" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
Сальдо по
счёту 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Записи по
счёту 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения
или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и
после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Порядок
формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской
Федерации и учредительными документами.
После государственной
регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей
(участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой
подписки на акции), отражается по кредиту счёта 80 "Уставный капитал"
в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".
Фактическое поступление
вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с
учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и
других ценностей.
1.1.4 Учет расчетов по заработной
плате
Заработная плата - это основная часть средств,
направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую
продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и
распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного
капитала.
В состав фонда заработной платы
включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты
труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время,
стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с
режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные
выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный
характер.
Включению в фонд заработной платы, в
частности, подлежат:
1) Оплата за отработанное время
- Заработная плата, начисленная
работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- Заработная плата, начисленная за
выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от
реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);
- Стоимость продукции, выданной в
порядке натуральной оплаты;
- Премии и вознаграждения, (включая
стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер
независимо от источников их выплаты;
- Стимулирующие доплаты и надбавки к
тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение
профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);
- Ежемесячные или ежеквартальные
вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
- Компенсационные выплаты, связанные
с режимом работы и условиями труда;
- Выплаты, обусловленные районным
регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных,
безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной
плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним
местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- Доплаты за работу во вредных или
опасных условиях на тяжелых работах
- Доплаты за работу в ночное время;
- Оплата работы в выходные и
праздничные дни;
- Оплата сверхурочной работы;
- Оплата работника за дни отдыха
(отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности
рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете
рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;
- Доплаты работникам, постоянно
занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте
(руднике) от ствола к месту работы и обратно;
- Оплата труда квалифицированных
рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных
от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников;
- Комиссионное вознаграждение, в
частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;
- Гонорар работникам, состоящим в
списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой
информации;
- Оплата услуг работников бухгалтерий
за выполнение ми письменных поручений работников по перечислению страховых
взносов из заработной платы;
- Оплата специальных перерывов в
работе;
- Выплата разницы в окладах
работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением
в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему
месту работы;
- Выплата разницы в окладах при
временном заместительстве;
- Суммы, начисленные за выполненную
работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным
договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы,
например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и
перечисленные государственным организациям;
- Оплата труда лиц, принятых на
работу по совместительству;
- Оплата труда работников не
списочного состава;
- Оплата труда лиц, не состоящих в
списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по
гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся
предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств
на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение
работ (услуг) по этому договору и платежных документов;
Оплата услуг (гонорар)
работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций,
выступление по радио и телевидению и т.д.).
Основная заработная плата согласно
действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам
реже, чем два раза в месяц.
Выплаты работнику
дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим
законодательством.
Все перечисленные выплаты
рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок
на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом
минимального размера оплаты труда.
Синтетический и аналитический учет
расходов на оплату труда
Аналитический учет
расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по
следующим основным направлениям:
- по каждому ра6отнику независимо от
времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам оказываемых услуг,
выполняемых работ.
В настоящее время
согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три
варианта организации такого аналитического учета:
по расчетно-платежным ведомостям
раздельно по расчетным и платежным
ведомостям
по составленным компьютерным способом
листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на
основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первые два варианта
используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях
автоматизации учета.
В соответствии с
действующим КЗОТ заработная плата должна выдается сотрудникам два раза в месяц,
в сроки, установленные в коллективном договоре. В первый раз выдается аванс, а
во-второй происходит полный расчет за текущий месяц.
Размеры аванса и сроки его
выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в
процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий
период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за
соответствующий период. Документы по учету рабочего времени работников
поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью
определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда
заработной платы по фирме.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
