Реферат: Учет основных средств

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества.

Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств -представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47, которая списывается соответственно в дебет или кредит счета 80. Убыток от списания не полностью амортизированных объектов не уменьшает налогооблагаемую прибыть.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 с последующими изменениями и дополнениями при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, проводимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и предназначенный исключительно для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий нужно пользоваться произведением цепных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки. При этом индексы применяются по каждому объекту реализации отдельно.

С 1995 г. согласно Инструкции Минфина России и Госналогслужбы №37 от 10.08.95г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учет выбытия основных средств как вклада в уставной капитал других организаций. Операции по передаче (списанию) объектов основных средств отражаются на счете 47. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств отражается записью по дебету счета 47 и кредиту счета 01, а на сумму износа составляется запись по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 47. Передаваемые основные средства оцениваются по договорной стоимости и учитываются как финансовые вложения и отражаются проводкой дебет счета 06 и кредит счета 47. Если стоимость передаваемых основных средств  превышает договорную, то сумма разницы списывается за счет собственных средств организации. В противном случае сумма разницы зачисляется в доход организации.

Операции по  передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал не облагается т НДС

Учет безвозмездной передачи основных средств. Безвозмездная передача основных средств отражается также на счете 47. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01) и все расходы , обусловленные выбытием, с кредита разных счетов (23, 60, 68, 70...) в зависимости от характера расходов. По кредиту счета 47 фиксируется  износ списываемого объекта (дебет счета 02). Потери от безвозмездной передачи , выявленные на счете 47 , подлежат отнесению на убытки предприятия.

При безвозмездной передаче  другим предприятиям и физическим лицам основных средств, передающие предприятия начисляют НДС в установленном порядке (дебет счета 47, кредит счета 68)  При безвозмездной передаче основных средств облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи.

Для подтверждения рыночной цены на передаваемые объекты могут быть использованы полученные в письменной форме данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изготовителя;  справоки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;  сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Учет продажи основных средств. Все операции по реализации (продажи) основных средств фиксируют также на счете 47.

При реализации основных средств предприятие обязано включить в сумму предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере,  которая отражается проводкой дебет счета 47, кредит счета 68.

При реализации (в том числе  безвозмездной передаче) приобретенных основных средств , согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с дополнениями и изменениями , сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных в 1992 г. по ценам , превышающим цену покупки, - с суммы разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67 процента;

в) приобретенных после 1992 г. - в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя (учтенной в продажной цене), суммой налога , которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом. При возникновении   отрицательной разницы между суммой налога , уплаченной при их покупке , и   суммой налога , полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится. В случае продажи основных средств,  приобретенных после 1992 г, и по которым сумма НДС со счета 19 полностью отнесена в зачет задолженности перед бюджетом ,  сумма НДС определяется исходя из цены реализации.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит счета 80). В противном случае,  потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 80, кредит счета 47).

Согласно ПБУ 6/97 при безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере , выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы ( дебет счета 47, кредит субсчета 88 “Фонд социальной сферы”), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88, кредит счета 47).

Учет ликвидации основных средств. Ликвидация основных средств может быть в результате их полного износа, ветхости, при стихийных бедствиях или чрезвычайных происшествиях. Независимо от причины  операции по ликвидации основных средств  учитываются на счете 47. Все расходы по ликвидации основных средств предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60,68, 70,71 и др.).Выявленный результат списывается на счет 80 Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидируемому объекту. Убытки от списания в результате ветхости и морального износа не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет недостачи основных средств. Если выявлена недостача основных средств,  их остаточную стоимость до выяснения причин и виновных относят на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебет счета 84, кредит счета 47). Списания первоначальной стоимости и износа производится в обычном порядке. Списание недостач на виновные лица отражается записью дебет счета 73,  кредит счета 84. Удержание недостачи производится по рыночной цене. Сумма превышения рыночной цены над учетной относится на виновное лицо и отражается записью дебет счета 73, кредит счета 83. При погашении  недостачи  в кассу предприятия (дебет счета 50, кредит счета 73) или ее удержании из зарплаты (дебет счета 70, кредит счета 73), одновременно сумма разницы списывается проводкой  дебет счета 83, кредит счета 80.

Если виновник недостачи не установлен или следственные органы дали заключения о невозможности его найти  , то сумма недостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 80, кредит счета 84 или 73).

Передача основных средств на условиях текущей аренды. При передаче основных средств в текущую аренду они не выбывают и продолжают числиться на балансе предприятия - арендодателя. При этом инвентарная карточка в контрольных целях переставляется в отдельный раздел "Основные средства, переданные в аренду". или  отражает внутренней проводкой (дебет субсчета 01-2 “Основные средства переданные в аренду”, кредит субсчета 01-1 “Собственные основные средства”) Износ по таким объектам арендодатель не  включает в издержки своего производства, а  покрывает получаемой с арендатора арендной платы  (дебет счета 80, кредит счета 02),  Сумма начисленной арендной платы включается  в состав операционных доходов  предприятия (дебет счета 76, кредит счета 80).

В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий, стоимость передаваемого объекта и др.

Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную аренду (лизинг). Лизингодатель не только сдает лизинговое имущество в аренду, но во многих случаях оказывает всевозможные услуги лизингополучателю. К затратам по осуществлению лизинговой деятельности относятся амортизационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества, приобретенных лизингодателем для осуществления своей предпринимательской деятельности , оплата труда работающих и другие расходы, формируемые, как и у других хозяйствующих субъектов, в соответствии с Положением о составе затрат. Учет таких затрат отражается непосредственно по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами 02, 10, 13, 69,70 и другими.

Причитающиеся лизинговые платежи, исходя из условий договора лизинга отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет счета 62, кредит счета 46). Всю сумму затрат, учтенных (накопленных) на счете 20, по прошествии отчетного периода лизингодатель списываются  в дебет счета 46. Финансовый результат от реализации - прибыль (убыток) - относится  в счет 80.

При начислении платежей лизингодатель должен начислить НДС, в зависимости от учетной политики предприятия. Если лизингодатель использует вариант учета процесса реализации по мере оплаты продукции (работ, услуг), то составляется запись по дебету счета 46 и кредиту счета 76, а при поступлении платежей — дебет счета 76, кредит счета 68. Если используется вариант учета реализации по мере отгрузки, то НДС отражается сразу по кредиту счета 68 (дебет счета 46, кредит счета 68).

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования в последующем (для сдачи в лизинг) лизингодатель должен списать его стоимость со счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” на счет 01 в состав собственных основных средств (дебет счета 03, кредит счета 01). Его выбытие (реализация, списание и т. п.) отражают на счете 47 в общеустановленном порядке.

Если с условием договора предусмотрен выкуп имущества, то его стоимость списывается с баланса лизингодателя. Как правило срок финансовой аренды совпадает с полезным сроком эксплуатации данного имущества, т. е. остаточная стоимость равна нулю. В этом случае составляются записи: дебет счета 47, кредит счета 03; дебет счета 02, кредит счета 47 - обе проводки делаются на одинаковую сумму , так как сумма износа равна первоначальной стоимости имущества. Если же износ начислен не полностью, но платежи погашены в полном объеме, то при списании имущества у лизингодателя возникает убыток, равный недоамортизированной части стоимости основных средств. Этот убыток списывается на уменьшение финансового результата от деятельности предприятия, который остался в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов (дебет счета 88, кредит счета 47).

Если лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю , то это имущество, ранее учтенное по дебету счета 001, списывается с кредита этого счета.

Инвентаризация основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от от 13.06.95 №49.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится не реже одного раза в три года в сроки, установленные предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризацию ранее установленных сроков проводят:

·     При передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

·     При смене материально - ответственного лица;

·     При установлении фактов хищений или злоупотреблении;

·     В случае стихийных бедствий, пожара, аварий;

·     При ликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного (разделительного баланса).

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная ведомость (форма № инв.-1) .

Инвентаризационная опись основных средств (форма № инв.-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств по их видам. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей,  берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации. В описи комиссия заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов. При выявлении объектов  по которым отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия

должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется отдельно, они составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общих сведений, указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в отдельную инвентаризационную опись после уточнения с арендатором. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости .

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от материально ответственного лица письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета . Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуются по рыночной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 80) с отражением их износа (дебет счета 01, кредит счета 02) и являются внереализационными доходами предприятия. В случаях , когда отдельные выявленные объекты основных средств неправомерно числятся как МБП, их переводят в состав основных средств (дебет счета 01, кредит счета 12) с отражением износа (дебет счета 13, кредит счета 02). Данные об объектах, числящихся в составе основных средств, но относящихся к МБП, переносят с кредита счета 01 в дебет счета 12 с соответствующим отражением износа (дебет счета 02, кредит счета 13).

Если в входе инвентаризации выявлена недостача основных средств, то остаточную стоимость  списывают на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебет счета 84, кредит счета 47). Кроме того в дебет счета 84 с кредита счета 68 относят сумму НДС, если она ранее была зачтена при расчетах с бюджетом. Списание основных средств с бухгалтерского учета предприятия  отражается: первоначальную стоимость - дебет счета 47, кредит счета 01; на сумму износа - дебет счета 02, кредит счета 47. Таким образом на 84 счете показывается остаточная стоимость основных средств. Если виновник недостачи установлен и им является работник предприятия, то на сумму претензий к работнику предприятия делается запись по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и кредиту счета 84.

На разницу между рыночной и остаточной стоимостью составляют запись по дебету счета 73 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”.

Заключение

Основные средства являются орудиями труда, без которых не может обходиться ни одно производство. Особое значение основные средства имеют в фондоемких производствах. Основные недостатки основных средств:

1. Они являются практически неликвидными активами, поскольку имеют специфические особенности, присущие конкретному виду производства, а также невозможна их частичная реализация (в отличие, например, от материалов), так как они целиком участвуют в производственном процессе.
2. Основные средства требуют больших и одновременных капитальных вложении, в то время, как возврат их стоимости в оборот происходит через износ частями в течение длительного времени.

Исходя из вышесказанного, правильному и достоверному учету основных средств следует обращать особое внимание, поскольку он влияет на:

• налог на имущество;
• себестоимость выпускаемой продукции, а, следовательно, и на политику ценообразования предприятия;
• льготирование налога на прибыль;
• эффективность работы предприятия

Список использованной литературы

1.    Закон РФ “О лизинге” от 29.10.98г. № 164-ФЗ. 

2.    Налоговый кодекс РФ (часть 1). Федеральный закон РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ.

3.    Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.    Федеральный закон РФ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” №135-ФЗ от 29.07.98г.

5.    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н). 

6.    Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97г. № 65н, введено в действие с 01.01.98 г. 

7.    Инструкция № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" , утвержденная ГНС РФ от 11.10.95 г.

8.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 (с учетом последующих изменений и дополнений). 

9.    Постановление Правительства РФ № 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов предприятия” от 24.06.98г.

10.  Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г.

11.  Постановление Совмина СССР №1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” от 22.10.90г.

12.  Методические Указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ №33н от 20.07.98г. 

13.  «Бухгалтерский учет» Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М., “Бухгалтерский учет, 1996.

14.  Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» - Новосибирск.: Экор. 1995.

15.  Ковалев А.П. «Оценка стоимости активной части основных фондов» М., Финстатинформ, 1997.

16.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет в промышленности» М, «Финансы и статистика», 1993.

17.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет» М., “Финансы и статистика”, 1998. 

18.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М., “Инфра-М”, 1998. 

19.  Луговой В. А. «Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений» - М.: АКДИ “Экономика и жизнь”. 1994. 

20.  Пошерстник Е. Б., Мейксин М. С. «Бухучет современной производственной компании» - Москва - Санкт-Петербург.: “Герда”. 1998. 

21.  Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» М, “Экоперспектива”, 1997. 

22.  Григорьев Ю.А. «Свод бухгалтерских проводок» М, Книжный мир 2000.

23.  «Бухгалтерский учет» Учебник / Под общ. ред. Н.С. Тишкова. Мн., “Высшая школа”, 1996.

24.  Луговой В. А. «Учет выбытия и реализации основных средств» // Бухгалтерский учет. 1995. 

25.  Безруких П. С. «Новое в учете лизинговых операций» // Главбух. 1997. № 5. 

26.  Приказ “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”.// Бухгалтерский учет (приложение). 1998. № 10.

27.  Талицкая Т.В. «Переоценка основных фондов» // Главбух. № 2, 1999.

28.  Шевченко В. «Лизинг как инструмент обновления основных фондов» // Экономика и жизнь №15 , 1998г.

29.  «Нормативные акты» 1998., № 1-12, 1999., № 1 - 9.

30.  Степанчук Н. «Оформление документации при поступлении и выбытии основных средств» // Бухгалтерское приложение № 29, июль 1999.

31.  Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д.

32.  Приказ Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97".

33.  Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г.№ 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

34.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ, от 13 июня 1995 г. № 49.

35.  Приказ Минфина  России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".