Реферат: Учет оплаты труда
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией
только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые
вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:
·
стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно
работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории
лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны
и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику
независимо от общей суммы дохода за год;
·
стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно
Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам.
Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
·
стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно
всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс.
руб. с начала года.
Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных
стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
·
стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо
от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка
до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в
котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота
предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.[7]
Пример 1. Работник организации
является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка
в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены
стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка.
Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит
20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет
на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.)
× 13% : 100% = 286 руб.
В феврале – (3000 руб. × 2 мес.
– 500 руб. × 2 мес. – 300 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 572 руб.
– 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором
доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. × 7 мес. –
500 руб. × 7 мес. – 300 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 2041
руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до
конца года.
Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО
«Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160
000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003
года.
Ставка рефинансирования на дату получения
займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка
рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных
дней.
Иванов оформил нотариально заверенную
доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового
представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с
него налог и перечислить его в бюджет.
Рассмотрим две ситуации:
1. «Актив» не
стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив»
переоформил с Ивановым договор займа.
Ситуация
1
Иванов пользовался займом:
·
в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
·
в июле – 31 календарный день;
·
в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц
составит:
·
за июнь: (160 000 руб. × 3/4 ×
18% × 29 дн. : 365 дн.) × 35% = 600,66 руб.;
·
за июль: (160 000 руб. × 3/4 ×
18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.;
·
за август: (160 000 руб. × 3/4 ×
18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.
Общая сумма налога на доходы
физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 +
642,08 = 1884,82 руб.
Ситуация
2
Если с 21 июня договор займа
переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом
19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).
Сумма налога на доходы физических лиц
по первому договору составит:
(160 000 руб. ×
3/4 × 18% × 19 дн. : 365 дн.) × 35% = 393,53
руб.
По второму договору Иванов
пользовался займом:
·
в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
·
в июле – 31 календарный день;
·
в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц
по второму договору составит:
·
за июнь: (160 000 руб. × 3/4 ×
16% × 10 дн. : 365 дн.) × 35% = 184,11 руб.;
·
за июль: (160 000 руб. × 3/4 ×
16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.;
·
за август: (160 000 руб. × 3/4 ×
16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.
Общая сумма налога на доходы
физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 +
570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.
Таким образом, «Актив» сэкономил на
налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).
В ситуации 2 бухгалтер «Актива»
должен сделать проводки:
2 июня 2003 года (выдача первого
займа):
o
Дебет
73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;
21 июня 2003 года (переоформление
займа):
o
Дебет
50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по
первому договору займа;
o
Дебет
73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму
договора займа;
1 сентября 2003 года (возврат денег):
o
Дебет
50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по
второму договору займа;
o
Дебет
70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. –
удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками
единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным
работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений,
а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским,
лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том
случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).
Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный
налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от
предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу
приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим
итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по
единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей
240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в
натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в
налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных,
социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ,
предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость
включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов.
Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды,
которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным
материальным выгодам, в частности, относятся:
·
выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров
(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
интересах работника;
·
выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ,
услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно
устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
·
выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование
заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4
ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов
годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
·
выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по
договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или
частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей,
которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих
работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога
на доходы организаций).
Объектом налогообложения признаются:
·
вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по
авторским и лицензионным договорам;
·
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором,
либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;
·
выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией
и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм,
превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не облагаются единым социальным налогом:
·
государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности,
по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
·
возмещения вреда, связанного с увечьем;
·
суммы единовременной материальной помощи;
·
суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК
РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Таблица 2.2.1
Распределение ЕСН
Налоговая база на
каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Распределение
единого социального налога |
Итого |
Бюджет Российской
Федерации |
Фонд социального
страхования Российской Федерации |
Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования |
Территориальные
фонды обязательного медицинского страхования |
До 100 000 руб. |
28,0 % |
4,0 % |
0,2 % |
3,4 % |
35,6 % |
От 100 001 до 300
000 руб. |
28 000 руб. +15,8 %
с суммы, превышающей 100 000 руб. |
4000 руб. + 2,2 % с
суммы, превышающей 100 000руб. |
200 руб. + 0,1 % с
суммы, превышающей 100 000 руб. |
3400 руб.+1,9 % с
суммы, превышающей 100 000 руб. |
35 600 руб.+20,0 %
с суммы, превышающей 100 000 руб. |
От 300 001 до 600
000 руб. |
59 600 руб.+7,9 % с
суммы, превышающей 300 000 руб. |
8400 руб.+1,1 %
превышающей 300 000 руб. |
400 руб.+ 0.1 % превышающей
300 000 руб. |
7200 руб. +0,9 % превышающей
300 000 руб. |
75 600 руб.+10,0 %
превышающей 300 000 руб. |
Свыше 600 000
руб. |
83 300 руб.+2,0 % с
суммы, превышающей 600 000 руб. |
11 700 руб. |
700 руб. |
9900 руб. |
105 600 руб.+2,0 %
с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по
регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на
каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше
ставка налога.
Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в
фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых
взносов дано в таблице в Приложении № 14.
Пример 1. ЗАО «Премьер»
ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30
000 руб. С января по март 2001 года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма
единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И.,
составила 32 040 руб. (90 000 руб. × 35,6%). На счета внебюджетных фондов
было перечислено:
·
на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 × 28%);
·
на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб.
× 4%);
·
на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования
– 180 руб. (90 000 руб. × 0,2%);
·
на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования
– 3060 руб. (90 000 руб. × 3,4%).
В апреле 2001 года Иванову И.И. была
начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.
Пример 2. ООО «Вымпел» торгует
оптом и в розницу в г. Электросталь. По рознице фирма переведена на ЕНВД,
оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев
2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.
На «Вымпеле» работают 16 человек. Из
них девять сотрудников заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три –
управленцы (директор и два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За
первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в
том числе:
·
в розничной торговле – 140 000 руб.;
·
в оптовой торговле – 55 000 руб.;
·
управленцам – 60 000 руб.
Выручка от реализации товаров за
шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:
·
в розничной торговле – 3 480 000 руб.;
·
в оптовой торговле – 6 420 000 руб.
Для того чтобы рассчитать ЕСН,
необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога.
1. Расчет налоговой базы
Розничная деятельность «Вымпела»
переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно только с доходов работников
оптовой торговли и управленцев.
Сначала необходимо определить часть
заработной платы управленцев, относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают
пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы
управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 × (6
420 000 : 9 900 000)).
Общая зарплата оптовиков и
управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).
2. Расчет ставки налога
Чтобы определить ставку налога,
необходимо установить, может фирма применять регрессивную шкалу в июне 2003
года или нет.
На «Вымпеле» работают менее 30
человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу в среднем на одного
сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2
ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4
чел. + 3 чел.) × 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года
составила 27 500 руб.
Тогда сумма заработной платы, на
которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников
составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного
человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – 2
чел.)) × 6 мес.).
Полученная сумма (2213 руб.) меньше
2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права
применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать
ЕСН нужно по максимальной ставке.
Для фирм, переведенных на ЕНВД,
максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ
МНС России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить
ЕСН по ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).
3. Расчет суммы налога
Сумма налога за первое полугодие 2003
года составит 20 284 руб. (93 909 руб. × 21,6%).
Исполнительный лист является видом исполнительного документа,
выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и
устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|