Реферат: Учет и налогообложение валютных операций
Реферат: Учет и налогообложение валютных операций
Содержание
1. Введение................................................................................................ 3
2. правовые основы валютных операций........................... 4
3. Валютный счет................................................................................. 5
3.1. Порядок открытия валютного счета
в банке........................... 5
3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете.................. 6
4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты.............................................................................. 7
4.1. покупка валюты.............................................................................. 7
4.1.1. Бухгалтерский учет
операций по покупке валюты.............. 7
4.1.2. Налог на покупку валюты..................................................... 10
4.2. Продажа валюты........................................................................... 11
4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты............ 12
5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте.................................................................................................................... 15
5.1. Учет курсовой разницы............................................................... 17
5.2. Учет задолженностей.................................................................. 19
5.2.1. Учет дебиторской
задолженности.......................................... 19
5.2.2. Учет кредиторской
задолженности....................................... 21
5.3. Учет кредитов и займов в
иностранной валюте.................... 23
5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в
иностранной валюте..................................................................................................... 24
5.4. Налогообложение операций,
связанных с получением средств в иностранной валюте..................................................................... 26
5.4.1. Налог на добавленную
стоимость......................................... 26
5.4.2. Налог на прибыль................................................................... 27
5.4.3. Налог на доходы
иностранных юридических лиц.............. 27
6. Заключение....................................................................................... 28
Список используемой литературы....................................... 29
1. Введение
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном
измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете
конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в
иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных
операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда,
по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и
как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского
учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких
операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их
специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим
особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50
(ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено
новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно
прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ
3/95.
В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте
стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского
учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.
Согласно Положению датой совершения операции является та дата,
когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или
договором возникает право принять к учету имущество или обязательства,
являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в
иностранной валюте в рамках общего определения.
Таблица 1
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Банковские операции по валютным счетам |
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания
с валютного счета организации в кредитной организации |
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи
денежных знаков из кассы организации |
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества |
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные
товары, иное имущество |
Импорт услуги |
Дата фактического потребления услуги |
Погашение задолженности в
иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под
отчет на осуществление определённых расходов |
Дата утверждения авансового отчета |
Формирование уставного (складочного) капитала и образование
задолженности его собственников по вкладам в него |
Дата приобретения статуса юридического лица |
Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем
дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в
приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства.
Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам
бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях.
При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность – в
Российской Федерации или за ее пределами.
В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую
информацию о курсовых разницах:
ü величину курсовых
разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
ü величину курсовых
разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
ü официальный курс
Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности.
2. правовые основы валютных операций
Основой валютного законодательства в Российской Федерации является
Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном
контроле» (далее – Закон № 3615-1). В развитии этого Закона приняты нормативные
документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом
Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории
России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в
части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные
документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте
между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры
ответственности за нарушение валютного законодательства.
В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях:
1.
Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе
операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и
платежных документов в иностранной валюте;
2.
Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из
Российской Федерации валютных ценностей;
3.
Осуществление международных денежных переводов.
По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с
иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением
капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
ü получение и
предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;
ü переводы в Россию и
из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям;
ü переводы в Россию и
из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;
ü предоставление и
получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
ü переводы неторгового
характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии,
алиментов, наследства и др.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
ü получение и
предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;
ü вложения в уставный
капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на
участие в управлении предприятием;
ü приобретение ценных
бумаг других предприятий;
ü переводы в оплату
зданий и иного имущества;
ü предоставление или
получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Положение ЦБ РФ от 24
апреля 1996 г. № 739 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации
некоторых видов валютных операций», утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля
1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения ЦБ РФ) на некоторые виды
валютных операций, связанных с движением капитала.
Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала,
осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления
всех валютных операций являются валютные ресурсы (валютные ценности), к которым
относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные
металлы и природные драгоценные камни.
В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» под
иностранной валютой понимается:
1.
Наличная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов;
монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в
соответствующем государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2.
Безналичная валюта – средства на счетах в денежных единицах иностранных
государств и международных денежных или расчетных единицах.
3. Валютный счет
3.1. Порядок открытия валютного счета в
банке
По действующему законодательству на территории России могут быть
открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке,
имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество
открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не
ограничивается.
Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный,
текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка,
поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный
счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся
25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет
открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой
иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также
для учета этих операций.
Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения
следующих операций:
ü для зачисления
иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;
ü для перечисления этой
валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например,
на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);
ü для снятия валюты в
наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;
ü для обратной продажи
валюты.
Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.
Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от
резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот
момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной
выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы
выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода
на текущий валютный счет.
К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное
поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления
на расчетный счет предприятия.
Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары,
работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются
копии контракта и счета поставщика.
Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на
командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка
на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.
3.2.
Учет в бухгалтерии операций на валютном счете
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен
активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах
ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом
эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания)
средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других
валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:
ü «Транзитный валютный
счет»;
ü «Текущий валютный
счет»;
ü «Специальный транзитный
валютный счет»;
ü «Валютный счет за
рубежом».
По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с
кредита счетов: 50, 46, 47, 48, 61, 62, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 и др. в
зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в
дебет счетов: 50, 60, 61, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 в зависимости от вида
платежа.
Выписки банка по валютному счету отражают все операции в
иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной
валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных
документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в
регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально
уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим
валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 80 субсчет «Прибыли
и убытки»
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому
в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки
аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой
остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в
журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.
4. учет и налогообложение операций по
покупке и продаже валюты
4.1. покупка валюты
Согласно указаниям ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке
совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи
иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (далее – Указание)
резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем
рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на
специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:
ü перевода платежей за
границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;
ü совершения платежей,
связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
ü оплаты
командировочных расходов.
В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты
за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:
ü по договорам об
импорте товаров в Российскую Федерацию;
ü по договорам,
связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной
деятельности);
ü в погашение основного
долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;
ü по выплате процентов
по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;
ü по выплате процентов,
дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;
ü по текущим валютным
операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных
расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за
осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|