Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции

7. Цена реализации единицы продукции, работ, услуг (Р), критическая цена единицы (кР).

8. Объем производства в натуральном выражении (Qоп = Qp/Р), критический объем производства (кQоп).

9. Точка критического объема производства (ТКОП), объема реализации

(ТКОР) (К).
ЗАДАНИЕ 5

Полученные в задании № 4 раздела 1 данные о производственных затратах по строительству объекта № 2 необходимо проанализировать. С этой целью для удобства анализа этих данных необходимо составить расчетно-аналитическую таблицу № 4 по форме таблицы №3 с добавлением после графы 4 еще двух граф с общим заголовком “Отклонения от плана”. В графе 5 затем указывается подзаголовок “Экономия (-)”, а в графе 6 – “Перерасход (+)”.

Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)

Таблица 4

|Статьи затрат |Сметная |Себестоимость |Затраты, |Отклонение от плана |
| |стоимост| |возмещаемы| |
| |ь | |е в | |
| | | |порядке | |
| | | |компенсаци| |
| | | |и рыночных| |
| | | |удорожаний| |
| | |Плановая|Фактическ| |“Экономия”|“Перерасхо|
| | | |ая | | |д” |
| | | | | |(-) |(+) |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Материалы |1196800 |1113158 |1112950 |- |208 |- |
|Оплата труда |146600 |136354 |230371 |- |- |94017 |
|рабочих | | | | | | |
|Затраты труда |90400 |84082 |102076 |- |- |17994 |
|рабочих на | | | | | | |
|эксплуатацию | | | | | | |
|машин и | | | | | | |
|механизмов | | | | | | |
|Накладные |262360 |344024 |271456 |100000 |72568 |- |
|расходы | | | | | | |
|Плановые |231295 |- |- |- |- |- |
|накопления | | | | | | |
|Всего |1927455 |1677618 |1716853 |100000 |- |39235 |

Для анализа работы строительного управления произведем расчет следующих показателей:

5.1. Определить величину плановой прибыли и плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте №
2, а также плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта №
2;

5.1.1. Определим величину плановой прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:

Прпл = Ссм – Сспл + К ;

где Прпл – плановая прибыль,

Ссм – сметная стоимость,

Сспл – плановая себестоимость,

К – компенсации.

Таким образом величина плановой прибыли будет равна:

1927455 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 349837 тыс. руб.

5.1.2. Определим плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной
(сметной) стоимости) на объекте № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

Урпл = Прпл / Ссм * 100% ;

где Урпл – плановый уровень рентабельности,

Прпл – плановая прибыль,

Ссм – сметная стоимость.

Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:

349837 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 18,15%

5.1.3. Определим плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

Ус.спл = Сспл / Ссм * 100% ;

где Ус.спл – плановый уровень рентабельности,

Сспл – плановая себестоимость,

Ссм – сметная стоимость.

Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:

1677618 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 87,04%

Вывод: Строительное управление планировало достигнуть уровень рентабельности объекта № 2 равный 18,15%, при этом планировалось снизить себестоимость на 12,96% (100% - 87,04%).

5.2. Определить отчетную величину прибыли и отчетный уровень рентабельности на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;

5.2.1. Рассчитаем отчетную величину прибыли на объекте № 2 по формуле:

Прф = Ссм – Ссф + К ;

где Прф – фактическая прибыль,

Ссм – сметная стоимость,

Ссф – фактическая себестоимость,

К – компенсации.

Таким образом отчетная величина прибыли будет равна:

1927455 тыс. руб. – 1716853 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.

5.2.2. Рассчитаем отчетный уровень рентабельности на объекте № 2 по формуле:

Урф = Прф / Ссм * 100% ;

где Урф – отчетный уровень рентабельности,

Прф – фактическая прибыль,

Ссм – сметная стоимость.

Таким образом плановый уровень рентабельности будет равен:

310602 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 16,11%

5.1.3. Определим фактический уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

Ус.сф = Ссф / Ссм * 100% ;

где Ус.сф – отчетный уровень рентабельности,

Ссф – фактическая себестоимость,

Ссм – сметная стоимость.

Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:

1716853 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 89,07%

Вывод: Достигнутый уровень снижения себестоимости объекта № 2 составил
89,07%, а себестоимость была снижена на 10,93% (100% - 89,07%).
Таким образом сравнивая фактические показатели с плановыми можно сделать вывод:
А.) фактическая сумма прибыли оказалась ниже плановой на 39235 тыс. руб.
(Прф - Прпл = 310602 тыс. руб. – 349837 тыс. руб.).
Б.) за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.
В.) уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04%
(16,11% - 18,15%).

5.3. Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;

5.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:

% выполнения плана по прибыли = Прф / Прпл * 100% ;

где Прф – прибыль фактическая,

Прпл – прибыль плановая.

310602 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 88,78%

5.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:

% выполнения плана по рентабельности = Урф / Урпл * 100% ;

где Урф – рентабельность фактическая,

Урпл – рентабельность плановая.

0,1611 / 0,1815 * 100% = 88,76%

5.3.3. Определить процент выполнения плана по себестоимости по формуле:

% выполнения плана по себестоимости = Срф / Српл * 100% ;

где Срф – себестоимость фактическая,

Српл – себестоимость плановая.

1716853 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 102,34%
5.3.3. Определить процент выполнения плана по снижению себестоимости по формуле:

% выполнения плана по снижению себестоимости = Ус.сф / Ус.спл * 100% ;

где Ус.сф – фактический уровень снижения себестоимости,

Ус.спл –плановый уровень снижения себестоимости.

0,8907 / 0,8703 * 100% = 102,34%

Вывод: Таким образом процент выполнения плана по прибыли и рентабельности составил 88,78% и 88,76% соответственно, это означает что СУ не дополучило прибыли на 11,22%. Расчеты по выполнению плана снижения себестоимости показали что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 2,34%.

5.4. Определить отклонения от плана себестоимости не объекте № 2 по отдельным статьям затрат (полученные данные разносятся по графам 5 и 6 таблицы 4) и в целом по объекту;

5.4а. Определим отклонения по статье “Материалы” (фактическая себестоимость
– плановая себестоимость):

1112950 тыс. руб. – 1113158 тыс. руб. = - 208 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5
“Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

5.4б. Определим отклонения по статье “Оплата труда рабочих” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

230371 тыс. руб. – 136354 тыс. руб. = + 94017 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6
“Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

5.4в. Определим отклонения по статье “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

102076 тыс. руб. – 84082 тыс. руб. = + 17994 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6
“Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

5.4г. Определим отклонения по статье “Накладные расходы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

271456 тыс. руб. – 344024 тыс. руб. = - 72568 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5
“Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

5.4д. Определим отклонения в целом по объекту № 2 (общая фактическая себестоимость – общая плановая себестоимость):

1716853 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. = + 39235 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6
“Перерасход”).

В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

Вывод: В целом по объекту № 2 фактическая себестоимость составила 1716853 тыс. руб., что на 39235 тыс. руб. больше чем предполагалось по плану. Хотя по некоторым статьям затрат, а именно “Материалы” и “Накладные расходы”, организация получила экономию в размере 72776 тыс. руб. (208 тыс. руб. +
72568 тыс. руб.), перерасход по остальным статьям затрат, “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” составил 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.). Перерасход превысил экономию на 39235 тыс. руб.

5.5. Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 в тыс. руб. и в процентах, а также процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов (ЯР);

Перерасход фактической себестоимости по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. (94017 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.) является неиспользованными явными резервами дополнительного снижения себестоимости объекта №2.

Рассчитаем процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов следующим образом (сумма общего перерасхода / плановую себестоимость * 100%),

112011 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 6,68%

Вывод: Таким образом используя явные резервы СУ могло бы снизить фактическую себестоимость еще на 6,68%.

5.6. Определить качественную (в виде логического заключения) оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе СУ в этой части в отчетном году.

На основе рассчитанных выше показателей можно дать качественную оценку работы СУ в отчетном (1999) году.

СУ треста жилищного строительства в 1999г. завершило строительство объекта № 2, который был сдан в срок в эксплуатацию заказчику и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 310602 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на
39235 тыс. руб. или на 11,22%.

Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил
16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.

Причиной недополучения прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости.
Фактическая себестоимость оказалась завышена на 39235 тыс. руб. или на
2,04%.

Перерасход себестоимости произошел по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 112011 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.

В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы - 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов – 72568 тыс. руб.

Таким образом можно сделать вывод что работа СУ в отчетном году была удовлетворительна.

ЗАДАНИЕ 6

В отчетном 1999г. СУ в процессе строительства объектов № 1 и 2 при общей договорной стоимости (с округлением) в 3.000.000 тыс. руб. (Qp i) и общих производственных затратах (с округлением) в 2.670.000 тыс. руб. (Cc i) имело долю постоянных расходов (Vпр i) в размере 40% от общих производственных затрат, а цену 1м2 общей жилой площади – 1000 тыс. руб. (Р i).

6.1. Определить недостающие показатели системы “директ-костинг” для отчетного года.

6.1.а. Определим постоянные расходы на производство продукции.

ПРi = 2.670.000 тыс. руб. * 0,4 = 1.068.000 тыс. руб.

6.1.б. Определим переменные затраты на производство.

ПЗi = 2.670.000 тыс. руб. - 1.068.000 тыс. руб. = 1.602.000 тыс. руб.

6.1.в. Определим прибыль от реализации строительной продукции за отчетный год.

Пр i = Qp i - Cc i

Пр i = 3.000.000 тыс. руб. – 2.670.000 тыс. руб. = 330.000 тыс. руб.

6.2.г. Определим объем производства в натуральном выражении за отчетный год.

Qоп i = Qp i/Р i

Qоп i = 3.000.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. = 3.000 тыс. руб.

6.1.д. Определим маржинальный доход за отчетный период.

МД i = ПР i + Пр i

МД i = 1.068.000 тыс. руб. + 330.000 тыс. руб. = 1.398.000 тыс. руб.

6.1.е. Определим долю маржинального дохода в общем объеме выручки

VМД i = МД i/ Qp i

VМД i = 1.398.000 тыс. руб. / 3.000.000 тыс. руб. = 0,47

Вывод: При анализе основных показателей системы “директ-костинг” определяется точка критического объема производства (ТКОП) и точка критического объема реализации (ТКОР) при которых организация не получает ни прибыли ни убытков, т.к. объем реализации равен объему производства, а выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

6.2. Определим критический объем реализации строительной продукции (kQp) и соответствующий ему критический объем строительного производства в натуральном выражении (кQоп) в отчетном году.

Для этого рассчитаем:

А) Величину прибыли приходящуюся на 1м2 общей жилой площади.

Прм2 i = Пр i / Qоп

Прм2 i = 330.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 110 тыс. руб.

Б) Определим цену 1м2 общей жилой площади применительно к критическому объему реализации строительной продукции.

кР i = P i - Прм2 i

кР i = 1.000 тыс. руб. – 110 тыс. руб. = 890 тыс. руб.

В) В ТКОР критический объем реализации выручки может быть выражен следующим алгебраическим выражением:

kQp i = ПЗ i + ПР i = Cci

(1) ,

а в расчете на единицу продукции, работ, услуг уравнение (1) можно записать в виде удельных величин входящих в него показателей

kQp i / кQоп i = ПЗ i / кQоп i = ПР i / кQоп i ,

или иначе удельными величинами - кР i = пз + пр .

Если использовать последние выражение уравнения (1), то его первоначальное выражение можно записать еще следующим образом:

кР i * кQоп i = ПР i + пз * кQоп i

(2) .

После преобразования последний расчет получит вид:

кР i * кQоп i - пз * кQоп i = ПР i ;

кQоп i * (кР i - пз) = ПР i ,
Откуда получаем:

kQоп i = ПР i / P i – пз = ПР i / кмдi

(3) ,

Таким образом необходимо определить промежуточные показатели: постоянные расходы на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пр):

пр = ПР i / кQоп i

1.068.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 356 тыс. руб.

переменные затраты на производство на единицу строительной продукции в отчетном году (пз):

пз = ПЗ i / кQоп i

1.602.000 тыс. руб. / 3.000 тыс. руб. = 534 тыс. руб.

Подставим в уравнение (3) полученные показатели:

kQоп i = 1.068.000 тыс. руб. / 1.000 тыс. руб. – 534 тыс. руб. = 2.292 тыс. руб.

Так как критический объем реализации продукции равен полной себестоимости продукции, то

kQp i = Cci = 2.670.000 тыс. руб.

Учитывая, что кр – пз = кмдi = 356 тыс. руб., т.е. разница между критической ценой реализации единицы строительной продукции и удельными переменными затратами и есть критический удельный маржинальный доход.

В ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам, т.е. МД = ПР

Исчисленные показатели сведем в таблицу № 5.

Аналитические показатели управления производственными затратами СУ в отчетном году

Таблица 5
|Наименование показателей |Условные |Отчетный год |
| |обозначен| |
| |ия | |
| | |В тыс. |В % |
| | |руб. | |
|Выручка от реализации продукции, работ, |Qp i |3000000 |100% |
|услуг | | | |
|Объем критической выручки от реализации |kQp i |2670000 |100% |
|продукции, работ, услуг | | | |
|Переменные затраты на производство |ПЗ i |1602000 |100% |
|Постоянные расходы на производство |ПР i |1068000 |100% |
|Маржинальный доход от реализации |МД i |1398000 |100% |
|продукции | | | |
|Маржинальный доход от критического объема|МДк i |1068000 |100% |
|реализации продукции | | | |
|Доля маржинального дохода в общем объеме |VМД i |0,47 |100% |
|выручки | | | |
|Прибыль от реализации продукции, работ, |Пр i |330000 |100% |
|услуг | | | |
|Прибыль приходящаяся на 1м2 общей жилой |Прм2 i |110 |100% |
|площади | | | |
|Цена реализации единицы продукции, работ,|Р i |1000 |100% |
|услуг | | | |
|Критическая цена реализации единицы |кР i |890 |100% |
|продукции, работ, услуг | | | |
|Объем производства в натуральном |Qоп i |3000 |100% |
|выражении | | | |
|критический объем производства в |кQоп i |2292 |100% |
|натуральном выражении | | | |

Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг” можно представить графически, что наиболее наглядно покажет их смысл.

Построим график «Взаимосвязь основных показателей системы “директ-костинг”
СУ за отчетный год».

(график 1 приведен на следующей странице)

Вывод:

Таким образом графический анализ наиболее наглядно показывает что точка “К” критического объема реализации строительной продукции (ТКОР) и критического объема производства строительной продукции (ТКОП) выражает тот объем реализации строительной продукции (производства строительной продукции), при котором СУ не получает ни прибыли ни убытка и выручка от реализации продукции равна полной его себестоимости.

На графике также видно что маржинальный доход от общего объема реализации равен сумме постоянных расходов и прибыли от реализации, а в
ТКОР маржинальный доход равен постоянным расходам.

Страницы: 1, 2