Учет заработной платы на коммунальном предприятии

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев, которые предшествовали началу болезни, с учетом непрерывного трудового стажа. Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с п. 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию по основному месту работы. Пособие исчисляется из фактического заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 15000 руб. [15, c. 23]

Основанием для расчета сумм по оплате является табель учета ис­пользования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособно­сти медицинского учреждения.

2.4 Учет расходов на командировки

Порядок направления работников в командировки определен нормами ст. 166—168 Трудового кодекса РФ.

При направлении работника МУ «Жилищник» в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы, средний заработок, а также воз­мещение расходов, связанных с этой команди­ровкой (на проезд, наем жилого помещения, су­точных, иных расходов, совершенных с разре­шения или ведома работодателя).

Работник МУ «Жилищник», на­правленный в служебную командировку, имеет право на компенсацию расходов, связанных с этой командировкой. Все компенсационные вы­платы учитываются в бухгалтерском учете в со­ставе расходов (отражаются на счетах учета за­трат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.)

Большинство компенсационных выплат в пол­ной мере учитываются и в целях налогообложения прибыли организации-работодателя: это и расхо­ды на проезд к месту командировки и обратно, и расходы на наем жилого помещения, и стоимость виз, паспортов, ваучеров, приглашений, и консу­льские, аэродромные и прочие аналогичные сбо­ры. Кроме того, перечисленные компенсацион­ные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ) и единым соци­альным налогом (ст. 238 НК РФ). Исключение составляют так называемые суточные.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выход­ные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути, включая день отъезда и приезда. Если транспортное средство, на котором работник едет в командировку, от­правляется до 24.00 включительно, то днем отъезда счита­ются текущие сутки, а с 00.00 и позднее — следующие.

Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. В бух­галтерском учете суточные, определенные приказом руководителя в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №93 установлен размер суточных: при командировке по России он составляет 100 руб. за каждый день пребывания. Суммы суточных, превышающие установленные нормы, являются доходом работника, облагаемым налогом на доходы физических лиц.[16, с 19]

Рассмотрим расчет среднего заработка командированного работника МУ «Жилищник».

Инженера по технике безопасности согласно заключенного с ним 2,5 года назад трудового договора, имеет повременную оплату труда. Он был направлен в командировку продолжительностью 5 дней на срок с 6 по 20 января 2006 г. включительно. Расчетный период отработан полностью. Его заработная плата в расчетном периоде составляла: январь – 4300,75 р., февраль – 4300,75 р., март – 6020.50 р., апрель – 6020,50 р., май – 6020,50 р., июнь – 4300,75 р., июль – 6020,50, август – 6020,50 р., сентябрь – 6020,50 р., октябрь – 6020,50 р., ноябрь – 6020,50 р., декабрь – 6020,50 р. Итого – 67086,75.

Средний заработок этого работника:

67086,75 : 12 : 29,6 = 188,87 р.

Средний заработок который был выплачен инженеру по ТБ за время его нахождения в командировке составил – 944,35 р.

Бухгалтерией сделаны учетные записи:

― Начислен средний заработок за время пребывания в командировке

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»               944,35р.

― Удержан налог на доходы физических лиц

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

 субсчет. «Расчеты по НДФЛ»                                                    122,77 р.

― Командированному работнику выплачен средний заработок

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»                                                                              821,58 р.

2.5. Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия МУ «Жилищник» не только произво­дит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Заработная плата является основным источником доходов большинства работающих. Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

1.    удержания, относящиеся к обязательным, -

―  с целью погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы),

―  с целью погашения обязательств работника перед третьими ли­цами (алименты, выплаты по исполнительным листам и др.);

2.    удержания по инициативе работодателя -

—    на основании принимаемых им решений,

—    на основании исполнительных листов;

3.    удержания по просьбе самого работника.

Удержание из заработной платы во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку именно он начисляет и выплачивает заработную плату.

Статья 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. Удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной платы, при­читающейся работнику.

Иные правила действуют при удержаниях из заработной платы по ис­полнительным документам. Для таких удержаний установлен пятидесятипроцентный предел. Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об ис­полнительном производстве» предусмотрено, что при исполнении исполни­тельного документа с должника может быть удержано не более 50% заработ­ной платы.

В части третьей ст. 138 ТК РФ определены случаи, когда удержание из заработной платы не может превысить 70%. К таким случаям относятся следующие: при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодате­лем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением [10, с. 445].Виды удержаний из заработной платы рассмотрены на рис. 2.5.

Для учета сумм удержанного налога на доходы физических лиц организация использует пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия по платежам налога на доходы физических лиц, оборот по кредиту – семы удержанных налогов, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности.

Удержания из заработной платы работников МУ «Жилищник» за декабрь 2005 г. представлены в приложении 8.

Удержание подоходного налога с физических лиц.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»                               82402 р.

Для учета сумм удержанных по исполнительным документам организация использует активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     ―1865,34 р.

Рис. 2.5 Схема удержаний из заработной платы работников

Для учета сумм удержанных по заявлению работников организация использует активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   ―12334,35 р.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценнос­тей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балан­совой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами:

•     50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму внесенных платежей;

•     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

•     26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по реше­нию суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его не­платежеспособности.

2.6  Выдача заработной платы

Выплата заработной платы на предприятии МУ «Жилищник» производится из кассы организации. По просьбе отдельных работников выплаты могут производится путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников.

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет») [11, с. 362].

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на МУ «Жилищник» дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для опла­ты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения де­нег в банке). Подписывают приказ директор МУ «Жилищник» и главный бухгалтер. Выдает заработную плату на предприятии МУ «Жилищник» кассир.

По ис­течению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную зара­ботную плату, а против фамилий, не получившие ее, в графе расчетно-платежной ведомости «расписка в получении» проставляет штамп «депони­ровано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано налич­ными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платеж­ную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и вы­писки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия МУ «Жилищник» с указанием «депонирован­ные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал от­дельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия МУ «Жилищник» и погашения его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предше­ствующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установлен­ных дней выдачи заработной платы. Оформляются такие выплаты расходны­ми кассовыми ордерами или платежными ведомостями при нали­чии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

2.7 Синтетический учет оплаты труда

Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитичес­ких показателей в МУ «Жилищник»:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, лист­ки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);

карточки - лицевые счета работающих;

расчетные и платеж­ные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетичес­кий (обобщенный) характер посредством группировки и сумми­рования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет но­сит персональный характер и организуется в разрезе каждого та­бельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объеди­няя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступ­ления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по од­нородности операций: расчетов в суммах начисленной заработ­ной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный пе­риод в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начис­ления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед ра­ботниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее по­лученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погаше­ние банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допу­щенный брак продукции, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических по­казателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда зара­ботной платы от запланированного, выявить причины перерасхо­да заработной платы и составить необходимую отчетность по тру­ду и заработной плате. [13, с. 216]

Бухгалтерия предприятия МУ «Жилищник» осуществляет расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соот­ветствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расцен­кам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премия за производствен­ные показатели относится в дебет производственных расчетов: 20 «Основное производство,26 «Общехозяйственные расходы», и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записы­ваются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, от­делам, а на их основе - в журналы-ордера предприятия МУ «Жилищник».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере (прил. 9).

Схема учета записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2005 г. представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Синтетический учет оплаты труда на МУ «Жилищник».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5