Учет основных средств 
-по другим
причинам.
На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости,
которая определяется так:
Новым планом счетов и инструкцией по его, применению
изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением
из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств»
операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие
доходы и расходы».
Для выбытия объектов основных средств(продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может
открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных
средств отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»
К сч 01
-
списывается первоначальная
стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д сч. 02 К сч. 01 субсчет
-
списывается сумма
накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91
субсчет1 « прочие доходы»
-
отраженны поступления,
связанные с продажей и прочим списанием основных средств;
Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70,
69 и др.
-
отражены расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:
Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01
субсчет
-
списывается остаточная
стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.
Для учета налога на добавленную стоимость при
реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный
субсчет «Налог на добавленную стоимость».
Согласно
п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали,
узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других
объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или
утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как
вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в
корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
Д сч.10 К
сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей, поступивших
после ликвидации основного средства.
По завершении
операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:
Д сч. 99 К
сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен финансовый
результат от ликвидации объектов основных средств.
Отношения,
возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных
средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.
Продажу основных
средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.62(76) К
сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные
основные средства(включая НДС).
Д сч.91-2(субсчет
“Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.
Д сч. 01(субсчет
“Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая)
стоимость выбывших основных средств.
Д сч.02 К
сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ по
выбывшим основным средствам.
Д сч.23 К
сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных
средств.
Д сч.91 (субсчет
Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных
средств.
Д сч.91(субсчет
Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная
стоимость выбывающих объектов основных средств.
Д сч.91(субсчет
Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена прибыль от реализации
основного средства
Или
Д сч.99 К
сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от реализации
основного средства.
Вложения
основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций
являются инвестициями.
При передаче
основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать
следующие проводки:
Д сч.01(субсчет
Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего
основного средства.
Д сч.02 К
сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему
основному средству.
Д сч.58(субсчет Паи
и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – отражено финансовое
вложение в сумме фактических затрат организации.
Расходами
организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная
стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11
ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.
Безвозмездную
передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.01(субсчет
Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего
основного средства.
Д сч.02 К
сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему
основному средству.
Д сч.91(субсчет
Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная
стоимость переданного основного средства.
Д сч.99 К
сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи
основного средства.
Бухгалтерский учет:
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация не начисляется по:
-
жилищному фонду;
-
объектам внешнего
благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
-
специализированным
сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
-
продуктивному скоту,
буйволам, волам и оленям;
-
многолетним насаждениям,
не достигшим эксплуатационного возраста;
-
приобретенным изданиям
(книги, брошюры и т.д.)
-
объектам, относящимся к
фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в
зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
-
объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные
участки, объекты природопользования);
-
мобилизационным мощностям,
если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Все основные средства предприятия подразделяются на
однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными
характеристиками.
При разбивке имеющихся у организации объектов основных
средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы».
В зависимости от того, стоимость какой группы
необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных
способов начисления амортизации:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого
остатка;
-
способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования;
-
способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого
способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов
по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока его полного использования.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского
учета.
Синтетический учет операций по начислению амортизации
ведется на сч. 02.
При использовании журнально-ордерной формы учета суммы
амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в
журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.
Величина балансовой(остаточной) стоимости основных
средств зависит от порядка начисления амортизации.
Ускоренная амортизация и условия ее начисления
установлены
Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится,
что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке
норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент
ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое
использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При
введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее
исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при
линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может
списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов
первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех
лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается
со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных
средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в
дебет счета 99.
В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в
состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за
счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации.
При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не
начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций,
используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение
Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу
амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
При начислении амортизации основных средств в учете
делается проводка:
Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02
-
начислена амортизация;
Технический прогресс в настоящее время развивается
такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через
год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России
письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации
на персональные компьютеры».
Ускоренную амортизацию можно начислять как на
персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже
числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять
амортизацию, с применением коэффициента ускорения.
На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы
амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для
целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию
персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в
учетную политику вносить не нужно.
Параллельного начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо
установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует
периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления
амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.
В этом случае суммы амортизационных отчислений
рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких
корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.
Если ранее предприятие применяло другой способ
начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать
описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.
Порядок применения механизма ускоренной амортизации
утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с
п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить
налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию,
персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя
организации.
Переход на начисление ускоренной амортизации
обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.
Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент
ускорения
Поэтому и для расчета налога на имущество можно
применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и
ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный.
Срок полезного использования объектов основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам
основных средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете.
Налоговый учет:
Амортизационные группы. Особенности включения
амортизационного имущества в состав амортизационных групп.
Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций)
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в
течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности
налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных
средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие
амортизационные группы:
-
первая группа – всё
недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет
включительно;
-
вторая группа – имущество
со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
-
третья группа – имущество
со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
-
четвертая группа –
имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
-
пятая группа – имущество
со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
-
шестая группа – имущество
со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
-
седьмая группа – свыше 15
лет до 20 лет включительно;
-
восьмая группа - свыше 20
лет до 25 лет включительно;
-
девятая группа – свыше 25
лет до 30 лет включительно;
-
десятая группа – свыше 30
лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по
первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со
ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду
по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую
амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор
лизинга).
Основные средства, право на которые подлежит
государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской
Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных
прав.
Основные средства, приобретенные до вступления
настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по
восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций
линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества
принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для
налогового учета осуществляется одним из следующих методов:
1.
Линейный метод;
2.
Нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации применяется к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик,
вправе применить как линейный так и нелинейный метод – по выбору
налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении
объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей
амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода
начисления амортизации по этому объекту.
При применении линейного метода норма амортизации по
каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
