|
 |
|
Меню
|
| |
Учет основных средств и нематериальных активов 
|
4) 30000000
Д62 К46
|
|
3)2000000
Д68 К51
5) 2000000
Д68 К64
|
Сн=2000000
8) 5000000
Д46 К68
|
|
|
|
|
Ск=2000000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т
|
счет 64
|
К-т
|
|
1) 12000000
Д64 К62
|
Ск=10000000
5) 2000000
Д68 К64
|
|
|
|
|
1)
21.05 получен аванс 12000000 (в т.ч. НДС 2000000)
Д51
К64
2)
списывается НДС, подлежащий уплате в бюджет 2000000 Д64 К68
3)
3.06 перечислен в бюджет НДС, подлежащий уплате
2000000 Д68 К51
4)
29.06 Выставлен счет в окончательный расчет за работу:
ст-ть работ 25000000
НДС 5000000
30000000
5)
выставлен счет 64
2000000 Д68 К64
6)
закрывается счет 64 (переносится аванс)
62
12000000 Д64 К62
7)
поступили деньги
18000000 Д51 К62
Счет
43
"коммерческие расходы"
Служит для отражения операций по расходам, связанным с
реализацией продукции.
На счете 43 отражаются расходы на упаковку,
транспортировку, хранение готовой продукции, затраты на рекламу, если нет
возможностей отнести эти затраты на себестоимость прямым путем.
Коммерческие расходы (за исключением расходов на
упаковку и транспортировку) ежемесячно относят на себестоимость продукции.
Затраты на рекламу
относят на себестоимость в составе коммерческих расходов в полном объеме по
сумме фактических затрат, но для целей налогообложения принимается в пределах
норм.
|
|
объем
реализации до 2 млрд. (вкл НДС)
|
2%
от объема реализации
|
|
до
50 млрд.
|
40
млн.+1% с объема превышающего 2 млрд.
|
|
>50 млрд.
|
520
млн.+0.5% от объема реализации >50 млрд.
|
|
Д-т
|
счет 43 "Комиссионные
расходы"
|
К-т
|
|
Д43
К10,13,02,70,69,60,76,71 ...
фактические производственные расходы за отчетный период
Д46 К43
|
Д46 К43
списываются коммерческие расходы на реализов. продукцию
|
|
|
|
|
Пример:
в январе перечислена сумма 3 млн. руб. за рекламу в средствах массовой
информации. Реклама будет печататься в марте-апреле
|
1)
январь
|
Д31
К51 - 3 млн.
|
|
2)
март
|
Д43
К31
|
|
апрель
|
Д43
К31 1.5 млн.
|
Учет фондов, ссуд, займов финансовых результатов.
Ссуды и займы см. в теме "Денежные средства"
Учет финансовых
результатов на счете 80 "прибыли и убытки" . На счете 80 отражается
финансовый результат от операций реализации выявленной на счетах 46,47,48, а
также прочие операционные и внереализационные доходы и расходы
|
Д-т
|
счет 80 "прибыли и
убытки"
|
К-т
|
|
1) Убыток от
реализации продукции
Д80 К46
|
1) прибыль от
реализации продукции, работ, услуг Д46 К80
|
|
2) Прочие
операционные расходы:
|
2)
Прочие операционные доходы:
|
|
- содержание
законсервированных мощностей Д80 К70,69
|
- реализация ОС
Д47 К80
|
|
- расходы
понесенные при получении дохода от прочих операций Д80 К76,10
|
- списание ОС по
причине морального износа Д80 К47
|
|
- убыток от
списания ОС по причине морального износа
Д80 К47
|
- доход от сдачи
имущества в аренду Д51 К80
|
|
- курсовые разницы
Д80,83 К52,71,50,62
|
- реализация
прочего имущества Д48 К80
|
|
- расходы по
обслуживанию ценных бумаг Д80 К76,51,70,69
|
- курсовые разницы
Д52,71,50,62 К80,83
|
|
- сборы и налоги
относимые на финансовый результат (правоохран., реклама, ЖФ, образован. и
т.д. Д80 К68
|
|
|
3.
Прочие внереализ. расходы:
|
3) Прочие
внереализ. доходы:
|
|
- уценка запасов
готовой продукции, товаров согласно установленному порядку Д80 К40,10,41
|
- кредиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности
Д76,60,71 К80
|
|
- убытки от
списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Д80 К62,76,70,71,73
|
- суммы
поступившие в погашение списанной уже дебиторской задолженности Д51,50,52 К80
|
|
- долги нереальные
для взыскания Д80 К62,76,70,71,73
|
- присужденные или
признанные штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение убытка за нарушение
договоров Д63,76 К80
|
|
- присужденные или
признанные неустойки, пени, санкции за нарушения договоров Д80 К63,76,(62)
|
- прибыль прошлых
лет выявленная в отчетном году
Д10 К80 - излишне списанные материалы
|
|
- убытки по
операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году Д80 К10,20,70,02 ...
|
Д02,05
К80 - корректируется излишне начисленная амортизация
|
|
- потери от
стихийных бедствий, пожаров и др. ЧП
Д80 К10,20,02,...
|
Д81
К80 - увеличивается прибыль за счет сумм, которые надо было отнести на чистую
прибыль
|
|
- убытки от
списания ранее присужденных долгов по хищению в связи с несостоятельностью
ответчика Д80 К73,76
|
- суммовые разницы
при осуществлении расчетов в валюте или условных единицах (в рублях по курсу)
|
|
- убытки от
хищения материальных ценностей виновники которых судом не установлены Д80 К84
|
Итого
прибыли (балансовая прибыль)
|
|
- судебные
издержки по договорам Д80 К76,71,51...
|
|
|
- суммовые разницы
при осуществлении расчетов по договорам по курсу валют или условных единиц
|
|
|
Итого
убыток (балансовый убыток)
|
|
|
|
|
|
Д>K (убыток) Д<K (прибыль)
Налогооблагаемая прибыль определяется путем
корректировки балансовой согласно нормативным документам
Документы в которых перечислены внереализационные и
операционные доходы, расходы:
1.Положение о составе
затрат ... (постановление правительства РФ №66 от 1.07.95 с изменениями и
дополнениями
2.Приказ Минфина №97
от 12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности" с инструкциями и
дополнениями.
Учет прибыли и убытков на счете 80 ведется нарастающим итого с начала года
Счет 80 закрывается при реформации баланса в конце
года заключительной записью декабря
Счет 81 "Использование прибыли"
Служит для отражения сумм использования чистой прибыли
предприятия
|
Чистая
прибыль
|
=
|
Балансовая
прибыль
|
-
|
Налог на
прибыль
|
а) в
первую очередь за счет прибыли уплачивается налог на прибыль
Расчет налога на прибыль: Д81 К68 - начислен налог причитается к уплате.
Д68 К51 - перечислен налог на прибыль
б) чистая прибыль
предприятия используется согласно учредительным документам или решению собрания
акционеров учредителей. На
·
создание
фондов спец. назначения Д81 К88
·
создание
резервного фонда Д81 К86
·
выплату
дивидендов Д81 К75/2
·
выплату
материальной помощи и прочие выплаты Д81 К70...
в) если согласно
учредительным документам фонды не создаются, выплаты социального характера и
другие, производимые обычно из средств фонда, отражаются по дебету 81.
Учет использования прибыли ведется нарастающим итогом
с начала года, счет 81 закрывается после реформации баланса заключительной
записью декабря.
Реформация баланса:
|
Д-т
|
счет 80
|
К-т
|
|
Д-т
|
счет 81
|
К-т
|
|
3000000__________
а)
7000000_______
б) 3000000
Д80 К81
зак-ся
счет 80
2000000 Д80 К88/1
|
8000000
5000000
а)
закыв-ся счет 80
Д88/1 К80
|
|
а) 7000000
б) 3000000
а) 7000000
б) 3000000
|
закрыв.
сч.81
7000000
Д80 К81
б)
3000000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В балансе за год получится убыток.
В конце года производится реформация баланса и
закрываются счета 80 и 81.
1)закрывается счет 81
корреспонденцией со счетом 80 Д80 К81 - на сумму использованной прибыли за год
2)На счете 80
определяется прибыль или убыток за год и списывается на счет 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 1
"Нераспределенная прибыль убыток отчетного года" Д88/1 К80 -
убыток; Д80 К88/1 - прибыль
Счет 88 "Нераспределенная прибыль"
а) 88/1 -
"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"
Д88/1 К80 - убыток
Д80 К88/1 - прибыль à заключительная запись декабря
Распределение прибыли отчетного года:
·
на
выплату доходов Д88//1 К75,70
·
остаток
нераспределенной прибыли отчетного года переносится - Д88/1 К88/2 - прибыль
прошлых лет.
Убыток отчетного года погашается:
·
за
счет резервного капитала Д86 К88/1
·
за
счет фондов спец. назначения Д88/3,4,5 К88/1
·
за
счет целевых взносов учредителей
·
если
принимается решение оставить убыток на балансе он списывается Д88/2 К88/1
б)
88/2 - "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет"
Используется:
·
на
создание резервного фонда Д88/2 К86
·
на
создание фондов спец назначения Д88/2 К88/3,4,5
·
на
(создание) увеличение уставного капитала Д88/2 К85
·
погашение
убытка прошлых лет за счет:
Þ прибыли отчетного года Д81
К88/2 -
Þ за счет резервного фонда Д86
К88/2
Þ за счет взносов учредителей
Д75 К88/2
Þ за счет фондов специального
назначения Д88 К88/2
·
выдана
людям Д88/2 К75,70
Фонды специального назначения
88/3 "Фонд накопления" создается для целей
развития предприятия, осуществления кап. вложений
Создается согласно учредительным документам путем
направления части прибыли в этот фонд Д81 К88/3
Использование этого фонда отражается в аналитических
данных к счету
Д81 К88/3 - "созданный"
Д88/3"созд"
К88/3"использованный"
Д88/3 К87 - добавочный капитал - согласно изменениям
ведения операций по сч. 87 рекомендуют при осуществлении кап вложений, после
ввода ОС в эксплуатацию отразить источник приобретения ОС.
Фонд социальной сферы 88/4
Средства предприятия зарезервированные для развития
социальной сферы в части капитальных вложений Д81 К88/4 - часть прибыли
направлена в фонд соц. сферы
Д01,10... К88/4 - получено безвозмездно имущество,
относящееся к социально сфере
Д88/4-"созданный"
К88/4-"использованный"
Отражается в аналитическом учете информация об
использовании средств фонда.
Фонд потребления 88/5
Часть прибыли зарезервированная для осуществления
мероприятий по развитию соц-ой сферы и материального поощрения работников (все
что не приводит к образованию имущества)
Порядок
создания и использования фондов регулируется учредительными документами.
Счет 86 "Резервный фонд"
Резервный капитал создается согласно учредительным
документам по желанию учредителей и в осязательном порядке АО имеющем
обязательства перед акционерами
Д81 К86 - часть прибыли направлена в резервный капитал
Д86 К75 - средства резервного фонда
направлены на выплату дивиденда при отсутствии или недостаточности прибыли
отчетного года
Д86 К88/1 - средства резервного
капитала направлены на погашение убытка отчетного года
Счет 87 "Добавочный капитал"
87/1 - "Прирост стоимости имущества по
переоценке"
Д01
К87/1 - увеличилась стоимость ОС после переоценки
Д87/1
К02 - увеличилась сумма износа по переоцененным объектам
Д87/1
К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта ОС (моральный износ) в
пределах суммы ранее проведенной дооценки стоимости
Пример:
1)Приобретен объект ОС Д08 К60 - 12000000=
2)введен в
эксплуатацию Д01 К08 - 10000000
3)проведена переоценка
ОС на 1.01 стоимость данного объекта увеличилась на 2000000
Д01 К87/1 - 2000000
4)износ до переоценки
1000000 Д20 К02
5)в результате
переоценки Д87/1 К02 - 1200000
6)списывается ОС по
причине морального износа
|
Д-т
|
счет 87/1
|
К-т
|
|
Д-т
|
счет 47
|
К-т
|
|
200000
1800000
|
2000000
|
|
12000000
Д47 К01
|
1200000
Д02 К47
1800000
Д87/1 К47
9000000
Д80 К47
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
87/2
- "комиссионный доход"
для предприятий АО при формировании уставного
капитала
Д50,51,56
К87/2 - в части превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью
87/3
- "безвозмездно полученные ценности"
Д01,10,04
К47 - безвозмездно получены ТМЦ производственного характера
Д87/3 К01,04, -
погашается убыток от безвозмездной передачи ТМЦ в части остатка по сч. 87
Д87 К88/1 - средства
добавочного капитала направлены на погашение убытка отчетного года
Счет 82 "Оценочные резервы"
82/1 - "Резервы по сомнительным долгам"
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам
инвентаризаций расчетов при выявлении сомнительных долгов в расчетах с
дебиторами.
Д80
К82 - создается резерв
Д82
К62,76,...- списываются сомнительные долги за счет резерва
Д88/1
К80 - сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли следующего за
отчетным иди за годом их создания
82/2 - "резерв под
обесценивание вложения в ценные бумаги"
учет аналогичен 82/1
Синтетический учет финансовых результатов отражается
в ж-о №15 (счет 80,81)
Аналитический учет прибыли и убытков и использования
прибыли ведется в разделе "аналитические данные к ЖО №15" (по видам
прибылей и убытков)
Учет использования специальных фондов отражается в ЖО
№12
Учет расчетов с бюджетом
Внебюджетными организациями с органами соц. страха
ведется в аналитическом разрезе по видам расчетов, налогов, платежей в
ведомостях (ведомость №7)
Данные общим итогом по Кредиту счетов 19,68
переносятся в ЖО №8. Счет 69 в ЖО №8 не разносится т.к. уже отражен в других
журналах-ордерах
Проводки не нашедшие отражения в ж-о №10 отражаются в
ж-о №10/1
Отчетность
1.
Нормативные акты регламентирующие принципы б/у и отчетность:
·
план
счетов с инструкцией
·
Приказ
Минфина №10 от 8.02.96 г. "Положение по б/у-ту /4 "Бухгалтерская
отчетность"
·
Приказ
Минфина №100 от 28.07.94 г. ПБУ/1 "Учетная политика предприятия"
·
Приказ
Минфина №97 от 12.11.96 г "О годовой бухгалтерской отчетности"
·
Приказ
Минфина №8 от 3.02.96 г "О квартальной бухгалтерской отчетности"
·
Закон
№129ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете"
·
Приказ
Минфина №170 от 26.12.94 г. "Об утверждении положения о бухгалтерском
учете и отчетности"
·
Приказ
Минфина №49 от 13.06.95 г. "Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
·
Указ
президента №685 от 8.05.96 г. "Об основных направлениях налоговой реформы
и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями)
·
Письмо
ГНС от 23.03.97 №11-05/131
2.
Виды и состав отчетности:
Бухгалтерская
отчетность составляется на основе данных бухгалтерского синтетического и
аналитического учета
Состав бухгалтерской
отчетности:
·
бухгалтерский
баланс;
·
отчет
о прибылях и убытках;
·
приложение
согласно нормативным актам (отчет о движении капитала, денежных средств, форма
№5)
·
пояснительная
записка
·
специальные
формы
·
аудиторское
заключение
Виды отчетности:
а) годовая -
отчетный год с 1.01 по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций
зарегистрированных до 1.10 отчетный год - со дня регистрации по 31.12;
зарегистрированных после 1.10 со дня регистрации по 31.12 следующего года.
В состав годовой отчетности входят:
·
баланс
(форма 1)
·
отчет
о прибылях и убытках (форма2)
·
форма
3,4,5
·
пояснительная
записка к годовому отчету
Бухгалтерская отчетность составляется согласно
инструкциям Минфина
Отчетность заполняется в утвержденных формах в
тысячах рублей без десятичных знаков (при больших оборотах в миллионах)
Подписывается руководителем, бухгалтером, заверяется печатью
б) квартальная
(месячная) - промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала
года в сроки установленные для сдачи квартальной отчетности
·
баланс;
·
форма
2
Баланс
I
Графа 3 баланса заполняется по данным на начало года, в течение года не
меняется
Графа 4 - данные на конец отчетного периода (на 1.04;
1.07; 1.10)
Строки 110,120 (ОС, НА), 213 (МБП) показываются по
остаточной стоимости (первоначальная минус износ) кроме объектов, на которые
износ не начисляется.
По строке 150 - прочие активы отражаются остатки по
счетам, неучтенные в строках 110-140.
II по стр. 210 - запасы
отражается сумма строк 211-218
Материалы - по фактич. стоимости.
МБП - остаточная стоимость
затраты - фактическая стоимость
сч.40 - фактическая
стоимость
41 - покупная стоимость
45 - фактич. стоимость
Прочие - остатки по счетам
неотраженные ранее (чаще всего счет 43)
Дебиторская задолженность по строке 235 и 246 -
остатки по счетам (дебиторские) 63,67,69,68,70,71,76/1,2
Дебиторские остатки по счету 76 с/сч
"Прочие дебиторы, кредиторы" отражается по
строкам 231, 241
III По
строке 320 отражается балансовый убыток за отчетный период, если сальдо по Д81
больше сальдо К80 (Д81 - К80)
IV По
строке 480 показывается балансовая прибыль К80-Д81>0
V По
строке 628 - кредитовые остатки по счету 63;65;67;71;73;76/1,2;93
По строке 660 - остаток неиспользованного резерва.
Если в следующем отчетном году резервы создаваться не будут, то остатки резерва
в следующем отчетном году присоединяются к прибыли в январе этого года Д89 К80
Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
1.заполняется
нарастающим итогом с начала года по данным формы 2 за предыдущий отчетный
период + обороты за отчетный период.
010
- К46 минус НДС, акцизы
020
- с/сть продукции, работ, услуг реализованных (Д46 К40,20)
030
- коммерческие расходы, списанные на реализованную продукцию
040 - заполняется,
если согласно учетной политике счет 26 списывается не на 20, а на 46 (если сч.
26 не учтен в с/сти)
050
- прибыль, убыток (убыток показывается со знаком минус)
060 - проценты к
получению - дивиденды по облигациям, депонентам, проценты банка.
070
- тоже, наоборот
080
- доходы от участия в деятельности других предприятий.
090
- см. список операционных доходов, расходов, счет 80
100
110
-
120
- перечень сч 80 См список
130
140
- арифметика
150
- налог на прибыль (нарастающим итогом с начала года)
160
- счет 81 кроме налога на прибыль
170
= либо 320
либо 480 баланса
Исправления технических ошибок
Технические ошибки самостоятельно выявленные и
исправленные не являются налоговыми нарушениями Указ №685
Понятие
"техническая ошибка" разъяснено в Письме ГНС №09-02-07 от 14.12.96
Исправление отчетных данных текущего или прошлого
периода производится в отчетности за отчетный период а котором выявлены ошибки
(пункт 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности. Приложение
к приказу №97)
В случае выявления занижения финансовых результатов
прошлых отчетных периодов в текущем году отражается:
Д81 К80 - отражается как прибыль прошлых лет
выявленная в отчетном году суммы ошибочно отнесенные на себестоимость. (надо
было покрывать за счет чистой прибыли)
Д10,13,02,05,70 К80 - списывается как прибыль
отчетного года суммы излишне отнесенные на затраты в прошлом отчетном периоде
(материалы, износ, з/п)
После исправления технических ошибок в бухгалтерском
учете если эти исправления повлекли изменение налогооблагаемой базы вносятся
соответствующие исправления в расчеты налогов
Учетная политика предприятия
- перечень способов ведения учета принятый на
предприятии. Положение (учетная политика) утверждено приказом Минфина от
28.08.94 №100
Учетная политика выбирается предприятием
самостоятельно, утверждается приказом руководителя и является документом,
подтверждающим право предприятия вести б/у методами и способами утвержденными в
приказе на протяжении всего времени существования предприятия.
Изменения в учетную политику вносятся в случаях:
1.реорганизация
предприятия;
2.смены собственников;
3.изменение
российского законодательства
Формирование учетной политики.
|
1.
форма б/у учета
|
закон
о б/у учете
Методические указания по ведению учета. Положение о б/у-те №170
|
|
2.
способ ведения учета
|
закон
о б/у-те
|
|
3.
учет производственных запасов
|
Положение
б/у-те
Приказ №97
|
|
4.
порядок начисления износа:
|
|
|
а) ОС - наличие
ускоренной амортизации
|
Постановление
правительства №967 от 19.08.94
|
|
б) НА
|
Перечень
НА по которым износ не начисляется; НА по кот. износ отраж. на сч. 04; прочее
- износ которых определяется с учетом цены и срока использования.
|
|
в) МБП
|
Способ
расчета износа МБП
Положение о б/у
|
|
5. оценка
незавершенного производства
|
отраслевые
методические указания
|
|
6. порядок
списания общехозяйственных расходов
|
|
|
7. порядок и сроки
проведения инвентаризации
|
закон
о б/у
Методические указания по инвентаризации
Приказ Минфина №49
|
|
8. порядок
использования чистой прибыли, формирование фондов спец. назначения или нет.
|
План
счетов
|
|
9. порядок и
решение о создании резервов
|
|
|
10. порядок
назначения и смены главного бухгалтера
|
закон
о б/у
|
|
11. порядок и
состав публикации б/отчетности
|
|
12. система
взаимоотношений с аудиторскими организациями
|
ПБУ4
закон о б/у
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
