Учет оплаты труда 
Общая сумма налога на доходы,
удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2002 года, составила
2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).
В марте 2002 года Иванову И.П. была
начислена заработная плата в размере 10 000 руб.
Чтобы определить сумму налога,
которую ЗАО «ТД Тракт» должно удержать в марте 2002 года, необходимо сделать
следующие расчеты:
1. Рассчитать сумму дохода,
начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:
10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.
2. Рассчитать налоговую базу. Для
этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов.
Начиная с марта 2002 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его
доход превысил 20 000 руб.:
30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.
3. Рассчитать общую сумму налога на
доходы Иванова И.П. за три месяца 2002 года:
28 000руб. * 13% =3640 руб.
4. Определить сумму налога, которую
следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:
3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.
В марте 2002 года в бухгалтерском
учете будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок
исчисления единого социального налога не рассматривается):
Д-т 20 - К-т 70 - 10 000 руб. -
начислена заработная плата Иванову И.П.;
Д-т 70 - К-т 68 субсчет «Расчеты по
НДФЛ» - 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;
Д-т
70 К-т 50 - 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата.
Налоговая
ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы
граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы
исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее
удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.
На счетах бухгалтерского учета суммы
удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм
налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
Другим видом
удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным
документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве»,
относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы,
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления
органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных
правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на
основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.
Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный
характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть
зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под
расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В
бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки
строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть
извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.
Из заработной
платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться
удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных
родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате
полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца,
нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или
ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.
Алименты (штрафы) могут удерживаться
и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних
детей составляет:
на одного ребенка – ¼ (25%) от
заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной
платы за вычетом налога на доходы;
на 3 и более детей – ½ (50%)
от заработной платы за вычетом налога на доходы.
Кроме того,
согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет
плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть
удержан почтовый тариф за пересылку.
Удержание алиментов в
соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным
Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов
дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с
оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с
вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы
разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных
условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы
алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы
взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении
банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или
по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи
предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность
получателя, а также место прописки получателя.
На сумму удержаний по исполнительным
листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных
алиментов;
Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных
алиментов;
Д-т 76 К-т 51 - на сумму
перечисленных алиментов почтовым переводом.
При увольнении
работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов,
бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и
суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный
срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в
суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту
его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в
суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа
следует письменно уведомлять получателя алиментов.
Прочие удержания
по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим
лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные
работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим
исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров
удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».
Пример: согласно
поступившим на ЗАО «ТД Тракт» в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева
Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних
детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.
За сентябрь Ремневу Д.А. начислена
заработная плата 6500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны
следующие проводки:
Д-т 70 К-т 68 - 715 руб. ((6500
руб. - 400 руб. –600 руб) * 13%) - удержан НДФЛ
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по
алиментам» - 1928,33 руб. ((6500 руб. - 715 руб.) * 1/3) - удержаны алименты
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по
алиментам» - 192,83 руб. (1928,33 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового
перевода суммы алиментов
Д-т 70 К-т 50 – 3663,84 руб. (6500
– 715 – 1928,33 – 192,83) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Полагаем,
что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ЗАО «ТД Тракт» ведется в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
Согласно
договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если
по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании
накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В
подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка
заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем
определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Одним
из элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам
беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка,
получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в
настоящее время.
Зачастую
договор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин
"ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель")
применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием
вещью (гл.36 ГК РФ).
Основные
отличия данных видов договоров состоят в следующем:
объектом
ссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги и
вещи, определенные родовыми признаками;
у
объекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездного
пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается
заемщику в собственность;
заем
может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование
займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо
вознаграждения ссудодателю.
Если
заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в
письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается
уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем
предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре,
поскольку в соответствии со ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом
или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов
на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в
договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в
месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в
месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на
день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Зачастую
заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для
приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение
работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя,
являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность
заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать
выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне
определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить
возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть
установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении
жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг,
и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с
которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе
потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся
процентов, если иное не предусмотрено договором.
Заемщик
обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок
возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом
востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать
возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования
об этом.
Счет
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для
обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме
расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На субсчете 73-1
"Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками
организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и
кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых
домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и
др.).
В
бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
Д-т
73-1 К-т 50, 51 - отражена сумма предоставленного работнику организации займа
Д-т
50, 51, 70 К-т 73-1 отражена сумма платежей, поступивших от работника –
заемщика (в зависимости от принятого порядка платежа).
Д-т
50, 51 К-т 91 проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации в течение отчетного периода
В
случае увольнения работника до момента полного погашения задолженности по
полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: Д-т 76 К-т
73-1, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками
организации.
В
соответствии с п32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование
заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования,
установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму
процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом
материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид
доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна
исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на
которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и
перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности
налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным
представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по
заемным средствам).
Удержание налога на доходы физического лица от суммы
материальной выгоды в виде экономии на процентах отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств или счетом учета расчетов с персоналом по оплате
труда.
Рассмотрим пример по выданному займу: работнику ЗАО «ТД
Тракт» на улучшение жилищных условий выдан заем в размере 18000 рублей сроком
на 3 года (36 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствами
уплачиваются проценты – 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта
2002 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в
размере 500 рублей (18000 рублей / 36 месяцев). Проценты за пользование
заемными средствами уплачиваются ежемесячно.
Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 12 февраля
составляет 25% годовых.
В апреле у сотрудника из его заработной платы за март
было удержано:
1.
500
рублей в счет погашения займа;
2.
284,06
рублей (18000 * 12% / 365 дней * 48 дней) - удерживаются % за пользование
займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);
3.
Рассчитывается
сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 18000 * ((25% *
¾) – 12% ) / 365 дней * 48 дней = 159,78 рублей
4.
56 рублей
(159,78 руб. * 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая
удержанию .
В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель
было удержано:
1.
500
рублей в счет погашения займа;
2.
172,60
рублей (17500 * 12% / 365 дней * 30 дней) - удерживаются % за пользование
займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что
остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 17500 рублей (18000 -
500);
3.
Рассчитывается
сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 17500 * ((25% *
¾) – 12% ) / 365 дней * 30 дней = 97,09 рублей
4.
34 рубля
(97,09 руб. * 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая
удержанию
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 73-1 К-т 50 - 18000 рублей - выдан заем работнику из
кассы;
Д-т 73-1 К-т 68 – 56 руб. – начислен НДФЛ с суммы
материальной выгоды (март);
Д-т 73-1 К-т 91 – 284,06 рублей – начислены проценты за
пользование займом(март);
Д-т 70 К-т 73-1 - 840,06 рублей (500 + 284,06 + 56) – удержаны
из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы
материальной выгоды НДФЛ (март);
Д-т 73-1 К-т 68 – 56 руб. – начислен НДФЛ с суммы
материальной выгоды (март);
Д-т 73-1 К-т 91 – 284,06 рублей – начислены проценты за
пользование займом (март);
Д-т 70 К-т 73-1 - 840,06 рублей (500 + 284,06 + 56) –
удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с
суммы материальной выгоды НДФЛ (март);
Д-т 73-1 К-т 68 – 34 руб. – начислен НДФЛ с суммы
материальной выгоды (апрель);
Д-т 73-1 К-т 91 – 172,60 рублей – начислены проценты за
пользование займом (апрель);
Д-т 70 К-т 73-1 - 706,60 рублей (500 + 172,60 + 34) –
удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с
суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).
При осуществлении расчетов по выданной работнику ссуды
ЗАО «ТД Тракт» все документы были оформлены надлежащим образом, за исключением
доверенности на удержание и перечисление суммы НДФЛ с суммы материальной
выгоды, которая вообще не была оформлена. Организация самостоятельно удержала
у ссудополучателя сумму НДФЛ и перечислило ее в налоговый орган.
Другой наиболее распространенный вид
удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная
ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается
ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».
Администрация
организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при
совершении ими противоправных действий, результатом которых и явился
причиненный ущерб. Противоправным признается такое действие работника, которое
связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, инструкциях,
правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невыполнение распоряжений
администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник
ответственности не несет. В зависимости от формы вины в большинстве случаев
определяется вид материальной ответственности.
Существуют
две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел означает, что работник осознает
противоправный характер своих действий и предвидит их последствия.
Неосторожность работника, повлекшая ущерб, означает, что работник допустил недостаточную
предусмотрительность при исполнении трудовых обязанностей и не предполагал
отрицательных последствий своих действий.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|
