Учет операций на валютном счете

3 Курсовые разницы.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся
(переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 "Валютный счет". (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим два варианта:

Первый - ежедневно по мере совершения хозяйственных операций.

Второй - в течение месяца отражать совершающиеся операции по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или коней месяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

Таблица 2.

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения курсовых разниц
|Хозяйственная ситуация |Содержание курсовой |Синтетический счет, на |
| |разницы |котором возникает |
| | |курсовая разница |
|1 |2 |3 |
|Поступление денежных |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |
|средств в оплату |дебиторской задолжности |и заказчиками |
|отгруженной продукции, |по курсу на день | |
|выполненных работ, |предъявления расчетных | |
|оказанных услуг |документов покупателю | |
| |(заказчику) и суммой | |
| |поступивших денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Оплата полученного |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |
|векселя |дебиторской задолжности,|и заказчиками |
| |обеспеченной полученным | |
| |векселем, по курсу на | |
| |день выписки векселя и | |
| |суммой поступивших | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
| | |Расчетов с поставщиками |
|Оплата выданного векселя|Разница между оценкой |и подрядчиками |
| |кредиторской | |
| |задолжности, | |
| |обеспеченной выданным | |
| |векселем, по курсу на | |
| |день выписки векселя и | |
| |суммой переведенных | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Оплата приобретенных |Разница между оценкой |Расчетов с поставщиками |
|материальных ценностей |кредиторской задолжности|и подрядчиками |
| |по курсу на день | |
| |возникновения ее и | |
| |суммой переведенной | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Перевод денежных средств|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |
|в счет доходов, |задолжности перед | |
|причитающихся от участия|участником по | |
|в организации |причитающимся ему | |
| |доходам от участия в | |
| |организации по курсу на | |
| |день возникновения | |
| |задолжности и суммы | |
| |переведенных денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Оприходование ценностей,|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |
|внесенных участником в |вклада на дату | |
|счет его вклада в |подписания учредительных| |
|уставной капитал (в |документов и оценка этих| |
|оплату акций |ценностей по курсу на | |
|акционерного общества) |день фактического их | |
| |взноса (оприходования) | |
|Погашение кредитов |Разница между суммой |Краткосрочных кредитов |
|банков, иных кредитных |полученного кредита |банков, Долгосрочных |
|учреждений и других |(займа) по курсу на день|кредитов банков, |
|заимодавцев |получения его (например,|Краткосрочных займов, |
| |зачисления на валютный |Долгосрочных займов |
| |счет) и суммой этого же | |
| |кредита по курсу на день| |
| |погашения | |
|Расчеты с филиалами и |Разница между суммой |Внутрихозяйственных |
|представительствами |задолжности по курсу на |расчетов |
| |день возникновения ее и | |
| |суммой той же | |
| |задолжности по курсу на | |
| |день погашения | |
|Перевод денежных средств|Разница между суммой |Расчетов по |
|по неторговым расчетам |задолжности по курсу на |имущественному и личному|
| |день возникновения ее |страхованию, Расчетов по|
| |(день начисления |социальному страхованию |
| |заработной платы, |и обеспечению, Расчетов |
| |начисления платежей в |с персоналом по оплате |
| |пенсионный фонд |труда, Расчетов с |
| |иностранного |разными дебиторами и |
| |государства, начисления |кредиторами |
| |страховых платежей и | |
| |т.д.) и суммой платежа | |
| |по курсу на день | |
| |перевода | |
|Уплата в бюджет налогов |Разница между суммой |Расчетов с бюджетом |
|и неналоговых платежей в|задолжности по курсу на | |
|иностранной валюте |день возникновения ее | |
|(налог на добавленную |(принятие на учет по | |
|стоимость, таможенная |счету Расчетов с | |
|пошлина) |бюджетом) и суммой | |
| |платежа по курсу на день| |
| |перевода | |
|Погашение облигаций, |Разница между балансовой|Долгосрочных финансовых |
|возврат депозитов |стоимостью ценной |вложений, Краткосрочных |
| |долговой бумаги по курсу|финансовых вложений |
| |на день приобретения ее | |
| |и суммой, полученной при| |
| |ее погашении, по курсу | |
| |на день зачисления | |
| |средств на счет | |
| |организации | |
|Получение доходов от |Разница между суммой |Расчетов с дочерними |
|участия в других |дохода по курсу на день |(зависимыми) обществами |
|организациях |возникновения | |
| |задолженности и суммой | |
| |перевода денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Погашение сумм, выданных|Разница между суммой, |Расчетов с подотчетными |
|ранее под отчет |выданной под отчет, по |лицами |
| |курсу на день выдачи и | |
| |суммой, на которую | |
| |представлены | |
| |оправдательные | |
| |документы, по курсу на | |
| |день утверждения | |
| |авансового отчета | |

Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам
(по кредиторской задолженности).

При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.

Рассмотрим ряд примеров.

Пример.

Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:

$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).

Поступило за отчетный период:

$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.

$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.

Перечислено:

$15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему курсу составляет:

1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 руб.

Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650) составляет:

$2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.

Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:

11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка.

Обратимся теперь к пассивным счетам.

Пример.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме
1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб.

В течении месяца произошли следующие операции:

- товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930

000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар

США);

- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5

650 руб. за 1 доллар США).

Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте
400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:

8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб.

Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000 руб.
Так как курсовую разницу мы определяем один раз в месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ:

2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.

- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой.

Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб.

Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы:

8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб. отрицательная курсовая разница, равная:

2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб., увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб.

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств.

Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов: по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы; в конце отчетного года (в виде сальдо).

То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.

- При использовании в учетной политике счета 83:

Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная разница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83

По окончании года:

Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83;

Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83.

- При использовании в учетной политике счета 80 в течение всего отчетного периода:

Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная курсовая разница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80 - положительная курсовая разница.

- курсовая разница, возникающая на субсчете 75-1 при погашении иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в уставной капитал:

Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная

Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная.

Так как с 21 января 1997 года порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то при разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте также понятие "дата совершения операции".

Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

В приложении к Положению дан перечень часто встречающихся операций с определением дат их совершения в иностранной валюте.

Некоторые из них не вызывали вопросов и раньше (кассовые или банковские операции), некоторые же, наоборот, трактовались различно.

Например, какую дату считать датой погашения задолженности по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте? В Положении эта дата четко определена: дата утверждения авансового отчета.

С момента выхода Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств в иностранной валюте датой совершения операции по импортным операциям считается момент перехода прав собственности на импортируемый товар.

(Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35).

4 Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.
Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах
Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути,
Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков,
Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительных показателей и т.д.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.

Учет операций по валютным счетам организации в банках

3.1 Валютные счета в банках.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка следующие документы:
. Заявление по установленной форме (см. приложение 2);
. Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;
. Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
. Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать эти валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения
Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте: o Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке; o Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); o Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах); o Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Страницы: 1, 2, 3