Учет и аудит вексельного обращения

При расчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги, организация выдавшая вексель, учитывает  его на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.

2.5.        Учет и аудит операций с выданными переводными товарными векселями.

При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный  документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.

Главное отличие  переводного векселя от простого заключается  в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и пла­тежа по нему.

Следовательно, выдать переводной вексель на друго­го возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.

При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик, который оставил на переводном век­селе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвра­щения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.

Для проверки правильности отражения операций с переводными векселями рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском уче­те операций по выдаче переводного векселя за постав­ленные сырье и материалы.

Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторс­кая задолженность предприятия А перед предприятием Б со­ставляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприя­тию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., пла­тельщиком по которому является предприятие В.

 1  Стоимость поступивших  материалов на сумму 10 тыс. руб.

      Дебет счёта 10 '' Материалы''

Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

2 НДС по поступившим материалам на сумму 2 тыс. руб.

   Дебет счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

     Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

3  Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

    Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

 Сумма 13 тыс. 200 руб.

По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту  счёта 90 ''Реализация  продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.

4  НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.

     Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

     Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

5                             Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.

Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

      Кредит счёта 60/3

      субсчёт ''Векселя выданные'' 

6                             Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 10 ''Материалы''

Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя выданные''

На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.

Предприятие А выдало переводной вексель в котором:

векселедатель – предприятие А

векселедержатель – предприятие Б

плательщик – предприятие В.

7                             На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.

Дебет счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя выданные''

Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

8                             НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

9                             НДС за отгруженную продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится на расчёты с бюджетом по НДС - 2 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Если переводной вексель не был акцептован и опла­чен, векселедержатель совершает протест по векселю.

Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение.

Векселедержатель для совершения протеста должен предъявить неоплаченный вексель в нотариальную кон­тору по месту нахождения плательщика.

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей в нотариальные конторы для со­вершения протеста в неплатеже на следующий день пос­ле истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.

Нотариальная контора, в день принятия векселя к про­тесту, предъявляет плательщику требование о платеже или акцепте векселя.

Если после этого последует платеж, нотариальная кон­тора, не произведя протеста, возвращает вексель пла­тельщику с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедер­жателю без протеста.

Если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом состав­ляется акт по установленной форме о протесте в непла­теже или неакцепте, одновременно он делает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или не­акцепте на самом векселе.

Если протест совершен своевременно, то наступают следующие последствия:

1) органы суда вправе выдать судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях;

2) наступает ответственность по простому векселю -надписателей, а по переводному векселю - надписателей и векселедателя;

3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные совершением протеста векселя и непо­лучением платежа по нему, вправе требовать с обя­занных лиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно "Положения о переводном и простом вексе­ле" величина обратного требования векселедержателя включает в себя следующее:

1. Неуплаченная вексельная сумма.

2. 6% годовых, начиная со дня срока платежа по век­селю по день удовлетворения.

3. Пеня в размере 3% годовых, считая со дня срока платежа по день действительного получения вексе­ледержателем от кого-либо из обязанных лиц тре­буемых денег.

4. Издержки, связанные с протестом.

Из этих правил видно, что чем позже произойдет вы­куп опротестованного векселя, тем больше сумма требо­вания по нему.

В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 года, сумма начисленных  расходов по опротестованию векселя  отражается по  дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчёты с  разными дебиторами  и   кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с  разными дебиторами  и   кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учёта денежных средств.

Выкупив опротестованный вексель, векселедатель переводного векселя становится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с  разными дебиторами  и   кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числится задолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя.

2.6.        Учет и аудит операций по продаже товарных векселей

Коммерческие банки широко используют в своих опе­рациях векселя. В частности они осуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому при раскрытии темы “аудит вексельного обращения”  рассмотрена схема учета и налогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарных векселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.

Предприятие А получило за отгруженную продукцию век­сель от предприятия Б на сумму 13 тыс.руб. Стоимость отгру­женной продукции в оплату которой получен вексель, по расчетным документам 10тыс.руб., НДС - 2 тыс.руб. Вексель был реализован коммерческому банку по цене 12 тыс.руб. При получении векселя в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

1  Стоимость отгруженной продукции вместе с НДС – 12 тыс. руб.

     Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

     Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

2   НДС по отгруженной продукции 2 тыс. руб.

     Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

     Кредит счёта 76 ''расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

3  На сумму отгруженной продукции вместе с НДС (12 тыс. руб.)

    Дебет счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

    субсчёт ''Векселя полученные''

   Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

4  Один тыс.руб. на разницу между вексельной суммой и стоимостью отгруженной   продукции вместе с НДС

Дебет счёта 62/3

субсчёт ''Векселя полученные''

Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

субсчёт ''Доходы по векселям''

В налогооблогаемую прибыль проценты по векселю не включаются, поскольку для целей налогообложения применяется метод выручки по оплате.

5  На первоначальную сумму по векселю (вексельную сумму) 13 тыс. руб.

    Дебет счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

    Кредит счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками'

     субсчёт ''Векселя полученные''

6   На сумму , за которую куплен вексель – 12 тыс. руб.

     Дебет счёта 51 ''Расчётныё счёт''

     Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

7   Определяется финансовый результат от продажи векселя 1 тыс. руб.

     Дебет счёта 99 ''Прибыли и убытки''

    Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".

После покупки векселя банком, вексель считается оплаченным и сумма НДС по отгруженной продукции, в оплату которой был получен вексель, относится на расчёты с бюджетом.

8   Сумма НДС по отгруженной и оплаченной продукции – 2 тыс. руб.

     Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

      Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Изменения должны произойти в налоговом учёте, т. е., в расчёте налогов за данный отчётный период, в котором был выкуплен вексель.

Так как вексель считается оплаченным, проценты по нему (разница между вексельной суммой и суммой отгруженной продукции по расчётным документам) включаются в налогооблагаемую базу прибыли и облагаются налогом по ставке 24%.

При  проведении аудиторской проверки операций с векселями необходимо учитывать все вышеизложенные факторы.

2.7 Аудит вексельного обращения на примере ООО Тольяттикаучук”

При исследовании аудита вексельного обращения были использованы данные по предприятию ООО  “Тольяттикаучук”.

При аудите вексельного обращения на ООО “Тольяттикаучук” в первую очередь анализировалась методика учета и налогообложения операций по учету вексельного обращения. Анализ показал, что методика полностью соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

В соответствии с задачами аудита проверялась правильность отнесения векселей к активам и пассивам организации.

Организация использует в основном  финансовые векселя, но были и случаи расчетов товарными векселями. Синтетический и аналитический учет векселей ведется в разрезе их видов.

В установленные учетной политикой сроки проводится инвентаризация векселей, в бухгалтерском учете отражаются все её результаты.

Налоговое законодательство по операциям, связанным с вексельным обращением соблюдается.

На ООО “Тольяттикаучук”  учетной политикой предприятия определено использование следующих счетов и субсчетов:

Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;

Счет 58 с/счет “Векселя полученные (финансовые)”;

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе субсчетов “Векселя”;

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в разрезе субсчетов “Учет остатков по векселям”, “Векселя выданные”, “Расчеты по векселям”;

Счет 91 " Прочие доходы и расходы " в разрезе субсчетов “Прибыль по векселям”, “Убытки по векселям”;

Счет 98 “Доходы будущих периодов” в разрезе субсчета “доходы будущих периодов по векселям”;

Счет 66 “Краткосрочные займы” субсчет “Векселя заемные”

В качестве основы аудита на предприятии могут быть использованы первичные документы, такие как журналы учета векселей, журналы регистрации приема-передачи векселей, платежные поручения.

Кроме того, договора купли-продажи, бланки ценных бумаг, договора займа.

По вопросу инвентаризации можно использовать оформляемые формы первичной документации: Приказ (распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии, Ведомость результатов инвентаризации, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

Результаты проверки первичных документов на ООО “Тольяттикаучук”  сопоставлялись с данными бухгалтерского учета. Эта процедура подтвердила правильность составления бухгалтерского баланса и приложений к нему и правильность отражения в нем операций связанных с оборотом векселей.

Учетная информация по предприятию бралась из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, главной книги.

При проверке вексельного обращения на ООО “Тольяттикаучук” устанавливается правильность взаимосвязи между каждой статьей бухгалтерского отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Тождественность сумм статей баланса и отчетности по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами установлена. Проверяется состав и содержание показателей квартальной отчетности. На основании проверки по каждой форме бухгалтерской отчетности сопоставляются показатели формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или соответствующим регистрам аналитического учета.

По данным описаний выполненных аудиторских процедур на ООО  “Тольяттикаучук” и полученных результатов можно сформировать мнение о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствии ее нормативным документам. То есть учет векселей и операций с ними на предприятии ведется без нарушений, данные бухгалтерского учета и отчетности достоверны.

Глава 3. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита

3.1 Особенности бухгалтерской программы “1-С: Бухгалтерия” и работы с ней.

Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, которые предъявляют свои, специфические требования, как к используемым программным средствам, так и к возможностям  вычислительной техники. К таким особенностям относятся следующие:

-система бухгалтерского учета охватывает весь процесс производства, поэтому совокупность учитываемых явлений, факторов и процессов имеет разнообразный  характер, а учетные множества имеют большое количество различных элементов. Это предполагает большой объем постоянной и переменной информации, а потому используемые ЭВМ должны обладать большой внешней памятью.

-алгоритмы обработки информации производят несложные арифметические действия и сложные логические операции.

-между различными учетными объектами существуют сложные связи. Это означает, что осуществляемые хозяйственные операции затрагивают каждое их изменение, которые своевременно отражаются в учете и становятся в учете и становятся одновременно доступными. Следовательно, ЭВМ должны обладать системой поддержки и возможностью  управления большими динамическими массивами.

-система бухгалтерского учета призвана регистрировать все явления и факторы, которые вызывают изменения средств и их источников при условии, что информация возникает в различных местах. Используемые для этого технические средства должны обладать конкретными, а не универсальными возможностями, их следует размещать в местах возникновения и регистрации информации.

Автоматизация учетного процесса не только обеспечивает ряд общеизвестных преимуществ, но и частично изменяет и саму методику бухгалтерского учета. В частности это проявляется в следующем:

-при внедрении системы автоматизированного документирования, при которой первичный документ создается на машинном носителе, а в случае необходимости копия его создается на бумажном носителе, появляется возможность одновременно с разработкой документа формировать типовые бухгалтерские проводки, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты.

-повышает аналитичность расчетов за счет возможности добавления дополнительных признаков аналитики к отдельным бухгалтерским счетам, а в результате на этих счетах кроме учетных данных могут отражаться плановые или нормативные показатели.

-ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения арифметических расчетов, повышается аналитичность информации калькуляционных листов за  счет одновременного привлечения большего круга статей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7