Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте. 
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.
Тема: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на
железнодорожном транспорте. Содержание Введение. Глава I. Экономическая сущность основных средств и организация их
учета. 1. Понятие и оценка основных средств 1.1.2. Учет поступления и выбытия основных средств. 1.1.3. Учет ремонта основных средств. 1.1.4.Учет аренды основных средств. 2. Учет нематериальных активов. 3. Аудит основных средств в организации. 1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств. 1.3.2. Программа и методика проверки операций с основными средствами. 4. Учет и аудит нематериальных активов. 1.4.1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов 1.4.2. Учет амортизации нематериальных активов. Глава II. Технико - экономический анализ деятельности Лиховской
дистанции пути. 2.1. Общая характеристика организации. 2.2. Анализ наличия и движения основных средств и активов. 2.3. Анализ динамики состава и структура имущества (предприятия). 2.4. Анализ динамики состава и структура источников финансовых ресурсов. 2.5. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности баланса (предприятия) Глава III. Организация учета и аудита основных средств нематериальных активов на
Лиховской дистанции пути. Введение В условиях рыночной экономики в период предоставления
самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета,
как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений
в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и
имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи
формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности
организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних
показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной
деятельности организации является учет основных средств, которые составляют
важную часть материально-технической базы организации. Основные средства представляют собой материализацию капитальных
вложений. Задача использования производственных фондов - обеспечить
непрерывность производства, поэтому они и называются производственными. Проблема эта несет две стороны. Первая связана с уменьшением массы
потребленных в процессе производства средств производства; Вторая – с
уменьшением авансированных для производственно – хозяйственной деятельности
фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый
период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда
на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это
такая из сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание
производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях
хозяйственной деятельности. Увеличение основных производственных фондов, повышение
фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда
и увеличению производства продукции. Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных
производственных фондов – факторы, влияющие на уровень рентабельности и
финансовое состояние организации. Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в
основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность
организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается
роль кредита в формировании основных средств. Экономический кризис 90-х годов в РФ привел к тому, что сильно
осложнилась ситуация, складывающаяся в сфере накопления основного капитала,
ибо масштабы и характер инвестиционных процессов в существенной мере,
определяют не только размеры и темпы производства, но и важнейшие
структурные пропорции в экономике. Возросшие и продолжающие расти издержки
производства, высокие нормы процента на судный капитал и неуверенность в
дальнейших перспективах, усилившаяся нестабильность на мировых рынках,
значительно повысили степень риска для инвесторов и осложнили реализацию
программы капиталовложений. В данной дипломной работе исследуются учет и аудит наличия, состояния,
движения и использования основных средств и нематериальных активов как
одного из самых главных видов производственных ресурсов (Лиховской
дистанции пути). Первая глава дипломной работы посвящена учету и аудиту и
нематериальных активов основных средств. Здесь в соответствии с
нормативными актами 1998г., 1999г., рассмотрены: - понятие и оценка, движение основных средств; - учет износа (амортизации) основных средств – годовые нормы амортизации, способы начисления амортизации основных средств; - учет затрат на ремонт основных средств – капитальный и текущий ремонты; - учет аренды основных средств в соответствии с ПБУ 6/97 – учет краткосрочной и долгосрочной аренды. Излагается порядок проведения аудита основных средств и нематериальных
активов перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее
программа и методика в организациях. Во второй главе анализируется наличие и движение основных средств в
Лиховской дистанции пути. Показатели оборачиваемости оборотных средств,
фондоотдачи, рентабельности и т.д. Проводится анализ финансового состояния
и финансовой устойчивости организации. В третьей главе предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и
аудита основных средств и нематериальных активов в организации. В «Заключении» нами сделаны выводы и разработаны предложения по
совершенствованию ведения учета основных средств и нематериальных активов,
и улучшению финансового состояния организации. 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА 1.1.П о н я т и е и о ц е н к а о с н о в н ы х с р е д с т в В соответствии с “Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ” от 29 июля 1998г. №34н к основным средствам
как совокупности материально- вещественных ценностей, используемых в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, либо для управления организации в течении периода,
превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный
и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный исход,
многолетние насождения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные
средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)
и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,
относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо
от даты окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитывающая находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Каждому инвентарному объекту находящемуся в эксплуатации или
запасе, присваивается в организации инвентарный номер, который наносится
краской. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный
срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект. Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить
основные средства. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение
и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности,
затраты на приобретение самого объекта основных средств, уплачиваемые
проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,
наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены,
действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на
данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть
подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные
затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта
основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и
других затрат. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный0 капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается
стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в
бухгалтерском балансе. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной
стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и
изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
соответствующих объектов. Поэтому возникает необходимость периодически
переоценивать основные средства и определять их восстановительную
стоимость. Восстановительная стоимость представляет собой стоимость
воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом
современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда,
уровня цен на материалы и оборудение и т.д. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) переоценивать объекты основных средств по воспитательной стоимости
путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал
организации. 1.1.1 Учет поступления и выбытия основных средств. Движение основных средств в организации связаны с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию
основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами
первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается
директором организации. Поступлению основных средств оформляется актом приема – передачи
основных средств (ф №ОС-1). Акт составляется на каждый объект в
отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую
характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту
инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения,
необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления
комиссией акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию. К
нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту
(паспорт, чертежи и т.д.). Акт приема – передачи основных средств составляется двумя сторонами -
принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в
эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в
части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской
записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить
наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по
каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках,
открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом
по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких
карточек ф № ОС-6. Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных
средств, для каждого вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия
открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной,
где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о
приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат,
сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального
ремонта, внутренне перемещение объекта и причину выбытия. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств,
разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге
производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и
по местам их нахождения. Такой учет ведется в анализируемой далее Лиховской
дистанции пути. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы
ф № ОС-7. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных
средств. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной
карточке, а затем ее изымают из картотеки. Переоцененные объекты основных средств записываются по
восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции,
моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в
соответствующем разделе карточки. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри
организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца
не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, Что на их
основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств
и(износ). Кроме того по окончании месяца карточки с записями за данный
месяц группируются по классификационным вкладам основных средств,
суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются
в карточку учета движения основных средств. Карточки движения основных средств (ф №ОС-8) открывают в начале января
на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам
на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и
записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств,
итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для
составления отчетности о наличии и движении основных средств. Внутренне перемещение основных средств из одного цеха в другой
оформляется накладной на внутренне перемещение основных средств. В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств,
основание для их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую
характеристику технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика
и получателя, их подписи. Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в
центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй
остается в цехе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии
соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:
ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу
ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных действиях и т.д.,
ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием,
переоборудованием, модернизацией, передача основных средств другим
организациям, недостача основных средств. Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям
на основании акта ф №ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и
сумма износа. В связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в
инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных
карточек. Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости,
моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.)
оформляется актами № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи
фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляется актом о ликвидации основных средств, а описание грузового или
легкового автомобиля – актом о ликвидации автотранспортных средств (ф № ОС-
4). В актах о ликвидации (списании) основных средств указывают техническое
состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму
износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей
(металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации,
результат от ликвидации отражают проводкой: Нужно вставит стр.25,26,27,28,.
1.1.2 Учет износа и амортизации основных средств. Основные средства организации в процессе производства постепенно
изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных
средств физических качеств или утраты технико – экономических свойств, а
вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить
накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и
восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое
накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм
отчислений, которые называются амортизационными. С 1 января 1998 года введен новый порядок начисления амортизации.
Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим
четырем категориям: - здания, сооружения и их структурные компоненты; - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных; - технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории; - нематериальные активы. Согласно ПБУ 6/2001 организации могут относить начисленные суммы
амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость
или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и
убытков. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов начисления амортизационных начислений: - линейный способ;
Страницы: 1, 2, 3
|
