Учет и анализ средств на оплату

Суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды, зачисляемые на личные счета работников, включаются наряду с другими материальными и социальными благами в денежном выражении в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника (п.6 Инструкции № 35).

В 1998 году изменена система льгот, уменьшающий подоходный налог. Как упоминалось, выше в 1997 году каждое физическое лицо (включая предпринимателей и прочих частников) имело право вычесть из своего совокупного годового дохода двенадцатикратную сумму месячного размера минимальной оплаты труда плюс столько же (для одного из родителей) на каждого несовершеннолетнего ребенка в семье. Новый закон о подоходном налоге для подавляющего большинства эту льготу отменяет. Пользоваться ею будут только малообеспеченные граждане, ими депутаты признали тех, кто зарабатывает в 1998 году не более 20 тысяч деноминированных рублей.

1. 3.Учет заработной платы на счетах.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета заработная плата рабочих и служащих на предприятии учитывается на счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по другим видам доходов.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов:

20 - « Основное производство»

23 - « Вспомогательное производство»

25/ 1 - «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»

25/2 - « Общепроизводственные расходы»

26 - « Общехозяйственные расходы»

28 - « Брак в производстве»

31 - « Расходы будущих периодов» и в кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в журналы-ордера №10 и 10/1.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) », субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования, облагаемые налогом относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.

2.Анализ формирования средств на оплату труда

2.1.Анализ форм и систем оплаты труда.

При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Форма оплаты труда указывается в коллективном договоре. При приеме на работу оформляются все условия оплаты труда в трудовом договоре (контракте ).

Для усиления материальной заинтересованности существует система премирования, которая оговаривается в положениях о премировании, утверждаемых организацией по согласованию с трудовым коллективом.

При повременной оплате заработная плата начисляется за фактически отработанное время по табелю и штатному расписанию.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.

Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:
1) основную заработную плату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые результаты;
2) дополнительную заработную плату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время .

При повременной оплате труда в расчет берется среднедневной заработок (тарифная ставка ) за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда кроме основного заработка начисляются премии за выполнение определенных условий и показателей.

Сдельная оплата труда рассчитывается по схеме: численность однородных категорий работников * среднее число часов труда

* среднечасовую ставку оплаты труда

При сдельно- премиальной оплате труда :

| | |Сумма оплаты по основным| |Сумма оплаты за работы |
|Сумма | |сдельным расценкам за | |сверх норм выработки по |
|Заработка |= |основные работы в |+ |возрастающим сдельным |
| | |пределах норм | |расценкам |

Вся сумма заработка может быть представлена двумя компонентами:
|Зарплата за фактически | |Зарплата за не проработанное время |
|проработанное время по |+ |(отпуск, выходное пособие, пособие по |
|тарифной ставке, окладам,| |временной нетрудоспособности, пособие за |
|сдельным расценкам | |не использование отпуска ) |

В основу расчетов за непроработанное время берется средний заработок.
Для рабочих, кроме повременной и сдельной оплаты, применяется нормативно- долевой метод с индексом коэффициента трудового участия (КТУ). Для оплаты руководителей , кроме традиционных ок ладов, могут быть использованы
«плавающие оклады», контрактные форм, в сфере услуг могут быть установлены проценты фиксированных платежей от поступлений от контрактных агентов.
Зачастую применяется договор подряда на временные и разовые работы.

Анализ начинают с изучения форм и систем оплаты труда, т.е. по соответствующим нормативным документам предприятия. Анализ можно провести по следующей схеме ( табл.1).

Таблица 1

Анализ форм и систем оплаты труда

|Формы оплаты|Категории |Темп роста |Темп роста |Соотношение |
|труда |работников |оплаты труда|производител|темпов роста |
| | | |ьности труда|зарплаты и |
| | | | |производительн|
| | | | |ости труда |

Цель анализа – выявить стимулирующую роль оплаты труда.

2.2.Анализ состава фонда заработной платы .

Из общего фонда заработной платы выделяют наибольшую ее часть
– заработную плату рабочих. Она требует подробного анализа, т.к. рабочие являются основной производительной силой, а также вследствие разнообразия видов и систем оплаты труда и доплат.

Целью анализа является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.

Структурно фонд заработной платы рабочих можно представить следующим образом:

| 1.Оплата рабочих-сдельщиков по основным расценкам |
|2.Оплата повременщиков по тарифным ставкам(окладам) |
|Тарифный фонд заработной платы |
| 3.Доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам |
|4.Премии рабочим-повременщикам и рабочим-сдельщикам |
|5.Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий |
|работы |
|6.Прочие доплаты до часового фонда |
|Часовой фонд заработной платы |
| 7.Доплаты за работу в сверхурочное время |
|8.Оплата часов внутрисменных простоев |
|9.Прочие доплаты до дневного фонда |
|Дневной фонд заработной платы |
| 10.Оплата очередных и дополнительных отпусков |
|11.Оплата целосменных простоев |
|12.Стоимость бесплатных коммунальных услуг и |
|натуральных выдач |
|13.Возмещение за выслугу лет |
|14.Прочие доплаты до годового фонда |
|Годовой фонд заработной платы |

Рис.1. Состав фонда заработной платы рабочих

Основную часть фонда заработной платы составляет тарифный фонд, поэтому необходимо уделить особое внимание его анализу.

Тарифный фонд рабочих-сдельщиков целесообразно проанализировать по подразделениям предприятия, его величина зависит от обоснованности установленных норм и расценок, поэтому кроме величины этого фонда анализируем когда был пересмотр норм и какие установлены расценки.

Тарифный фонд повременщиков зависит от их численности и величины присвоенных тарифных ставок и окладов, анализируем обоснованность тарификации рабочих и выявляем случаи отклонений от установленных тарифных условий предприятия.

Анализ проводим исходя из информации такого порядка:

Таблица2
Состав фонда заработной платы работников по категориям и видам выплат
| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |

Виды выплат примерно распределяются следующим образом:
1.Оплата труда по сдельным расценкам:

- прямая сдельная

- сдельно-премиальная

- сдельно-прогрессивная
2.Премии сдельщикам
3.Повременная оплата труда
4.Премии повременщикам
5.Доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам
6.Доплата за отклонения от нормальных условий труда
7.Доплата за сверхурочное время и т.д.

Особое внимание при анализе уделяют структурным элементам зарплаты – это премии и различного рода доплаты. Перерасход по премиальному фонду объясняется тем, что превышает численность рабочих и произвольно меняется круг работников, на которых распределяется премирование, а также завышаются размеры премий, не соблюдаются условия премирования.

Прямым перерасходом фонда заработной платы являются доплаты, связанные с отступлениями от нормальных условий , это непроизводительные выплаты, они составляют резерв предприятия.
Доплаты до дневного фонда включают:

- обоснованные выплаты ( перерывы в работе кормящих матерей; льготные часы подростков и рабочих на горячих и вредных работах);

- необоснованные выплаты (оплата внутрисменных простоев ).

К большим перерасходам приводит сдельно-прогрессивная оплата, поэтому необходимо доказать целесообразность и эффективность ее применения, т.е. в какой мере она стимулирует прирост производительности и выход конечного продукта.

В заключении анализа состава фонда заработной платы делают сводку непроизводительных выплат ( табл.3).

Таблица3 Сводка непроизводительных выплат по фонду зарплаты
| Виды | Рабочие | | |
|непроизводи-тельных | |ИТР |Всего |
|выплат | | | |
| |Основ-ные |Вспомо-гате| | |
| | |льные | | |
|Зарплата по | | | | |
|забрако-ванным деталям| | | | |
|Оплата за исправление | | | | |
|брака | | | | |
|Переплаты по | | | | |
|отдель-ным операциям | | | | |
|Доплаты по | | | | |
|прогрес-сивным | | | | |
|расценкам | | | | |
|Повышение числен-ности| | | | |
|и ФЗП при повременной | | | | |
|оплате труда | | | | |
|Доплаты за изменение | | | | |
|условий труда | | | | |
|Доплаты за | | | | |
|сверхуроч-ную работу | | | | |
|Оплата межразрядных | | | | |
|разниц | | | | |
|Оплата простоев | | | | |
|Прочие выплаты | | | | |

2.3.Общая оценка использования фонда заработной платы.

Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис.2).

| Фонд заработной платы |

|Факторы изменения |

| - Изменение числен-| |-Изменение | |-Изменение |
| | |времени работы | |ставок зарплаты |
|ности персонала | |персонала | |-Изменение самих |
| | |-Время нормальной | |ставок |
|- Изменение самой | |работы | |-Изменение |
|численности | |-Сверхурочные часы | |усло-вий |
|- Изменение струк- | | | |премирования |
|туры персонала | | | |-Изменение доплат |
| | | | |к основным |
| | | | |рас-ценкам |

Рис.2. Факторы изменения фонда заработной платы

Алгоритмы факторного анализа можно представить следующем образом:

ЗПЛ – общая сумма заработной платы;

Ч – численность персонала;

ЗПЛ – средняя зарплата одного работника;

Те – трудоемкость, нормо-ч;

РАС – расценка за один нормо-ч;

I – индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.

Алгоритм расчета :
1.Абсолютное отклонение фонда зарплаты:

ЗПЛ абс = ЗПЛ ф - ЗПЛ пл(б)
2. Влияние на абсолютное отклонение изменения основных факторов: численности персонала:

ЗПЛч=(Чф-Чпл)*ЗПЛпл(б) средней зарплаты персонала:

ЗПЛ=(ЗПЛф-ЗПЛпл(б))*Чф
3. Относительное отклонение в фонде зарплаты с учетом изменения индекса объема:

ЗПЛотн=( (ЗПЛф-ЗПЛпл(б)*I+ЗПЛпл остальных категорий(
4. Влияние на изменение сдельной зарплаты:

изменение трудоемкости работ:

ЗПЛте=(Те ф-Те пл(б))*РАСпл(б) за счет изменения расценок:

ЗПЛрас=(РАСф-РАСпл(б))*Теф

После общей факторной оценки влияние этих факторов можно дифференцировать в разрезе категорий персонала (табл.3).

Таблица 3.

Анализ изменения фонда заработной платы по категориям
| | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |
| | | | | | | | | | | |

По результатам такого анализа можно сделать выводы:

1) По какой категории и по какому фактору произошли изменения.

2) За счет какой из категорий изменился фонд зарплаты.

3) Как изменяется фонд зарплаты в связи с изменением объема работ.

Далее следует дифференцировать анализ абсолютного и относительного отклонения, а также в разрезе факторов, но уже по видам выплат в разрезе каждой категории (табл.4).

Таблица 4
Анализ изменения фонда заработной платы по видам оплаты труда
| | | | | |
| | | | | | | | |
| А |1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |

Такой анализ позволяет установить по какому виду оплаты труда и для какой категории рабочих имело место абсолютное и относительное отклонение в фонде заработной плата.

Особого внимания в Факторном анализе требует изучение причин отклонений численности и отклонений средней зарплаты. Средняя зарплата определяется исходя из фонда зарплаты работников списочного состава, включая совместителей и включая суммы материального поощрения.

Различают среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую оплату труда.

Среднегодовая Годовой фонд зарплаты зарплата Годовая численность персонала

Среднемесячная Среднегодовая зарплата зарплата Количество месяцев

Среднедневная Годовой фонд зарплаты зарплата Общее количество отработан- ных человеко-дней

Среднечасовая Годовой фонд зарплаты зарплата Общее количество отработанных за год человеко-часов

Анализируя динамику этих показателей следует иметь в виду, что в среднечасовой оплате отражается фактическое время работы. Она отражает эффективность оплаты интенсивного труда.

Среднедневная зарплата отражает использование внутрисменного времени и в ней отражается размер внутрисменных потерь времени.

В среднемесячной зарплате отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев.

Среднемесячная и среднегодовая зарплаты характеризуют эффективность оплаты календарного времени.

Анализ средней зарплаты проводится по предприятиям в целом; по категориям; в разрезе категорий по подразделениям предприятия; для рабочих – по основным и вспомогательным работам, по специальностям и профессиям.

Такая детализация позволяет выяснить причины необоснованных различий в заработках одной и той же категории, но в разных подразделениях предприятия.

Уровень средней зарплаты зависит от трудоемкости и от средней почасовой оплаты (табл.5).

Таблица 5

Влияние факторов на среднюю зарплату рабочего
|Показатели |Ед. |План |Факт | Отклонение |
| |изм. | | | |
| | | | | Всего| в том числе за счет |
| | | | | |изменения изменения |
| | | | | |времени |
| | | | | |среднедневной |
| | | | | | |оплаты |
| | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|1 | | | | | | |
| |руб. | | | | | |
| | | | | | | |
| |чел.-ч.| | | | | |
| | коп.| | | | | |

Анализ этих факторов дает возможность установить, какое влияние на среднюю зарплату оказало изменение количества отработанных часов и изменение среднечасовой заработной платы.

Заключение

Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Задача анализа труда состоит в том, чтобы обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

Решение этих задач позволит более эффективно управлять предприятием в условиях рынка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.:Финансы и статистика, 1997г. – с.287.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.:Перспектива, 1994г. – с.324.
3. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата. – М.:Актив, 1997г. - с.225.
5. Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности.-М.:Издательство «ДИС»,1998г.-176с.

6. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ.- Ек.:Изд-во

УРГЭУ, 1999г.- 360с.
7. Экономика и организация малого предпринимательства: Учеб. пособие/ Под ред. М.А.Мельного.-Ек:Изд-во УРГЭУ,1997.-428с.
8. Кодекс законов о труде РФ.-М.:Фирма «Спарк», 1994г.-115с.
9. Порядок исчисления среднего заработка в 1998г.// Экономика и жизнь №19- май 1998г.
10. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. №

89// Экономика и жизнь №29-1995г.

Страницы: 1, 2