Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)

Введенные в действие с 1 января 2000 года новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ
6/97 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99
«Расходы организации») вызволи необходимость корректировки требований действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Для анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ф3, положение поведению бухгалтерского учета и отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ генерального директора ЗАО «Перелешинский сахарный завод» об учетной политике предприятия на 2000 год, договор на ремонт и обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе основных фондов.

Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных средств и специальных классификаций основных средств.

2. Учет операций с основными средствами (на Перелешинском сахарном заводе)

1. Документальное оформление и учет поступления основных средств

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятие происходит следующими способами:

- долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

- вкладом в условный капитал предприятия;

- безвозмездным получением объектов основных средств;

- арендой основных средств (в том числе по лизингу);

- приобретением основных средств на условиях обмена;

- поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма
ОС-14), а сдача его в монтаж

- актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).

Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства стороны.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма
ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические особенности:

- многообразие оборудования;

- наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за изготовлением продукции);

- высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и применения высоколегированных и специальных металлов);

- высокий удельный вес в стоимости продукции;

- различие в производственной и технологической структурах;

- формирование и развитие производственных фондов на основе амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение нового оборудования и его модернизацию.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств.
Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02
«Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».

В зависимости от источников поступления основных средств в учете могут быть сделаны следующие записи;

- при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08

«Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1

«Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления основных средств введен с 2000 года в соответствии с

Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н)

- при приобретении за плату по договору купли-продажи бывших в эксплуатации основных средств делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у продавца;

- с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ

10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от

06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При вводе объекта в эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; при наличие амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт

02 «Износ основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» Кт 99;

- выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт

99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерии необходимо определить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности
(возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с
Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения
(цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации.

В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в результате капитальных вложений на строительство (возведение или сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.2. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию
(работы, услуги).

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2000 года.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции

(работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными методами.

Дано: принята в эксплуатацию установка первоначальной стоимостью 180 тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года.

При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 %
(100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или
(180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки производства.

При способе уменьшаемого остатка организация решила применять удвоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации установки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-
90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе уменьшаемого остатка сумма износа по годам уменьшается, это оказывает соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по годам уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, а сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год – коэффициент соотношения составит 0,3, а сумма амортизационных отчислений 54 тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, а сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год – сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С годами сумма износа уменьшается.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено
100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90 тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации установки.
Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб.
(180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63 тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично.
Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В качестве нормативного документа используется
Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале- ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02
«Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»,

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.3. Выбытие основных средств и его учет

Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими способами:

- реализация (продажа);

- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

- передача на условиях обмена;

- безвозмездная передача;

- сдача в аренду;

- ликвидация в связи с непригодностью;

- выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

- передача в качестве взноса в совместную деятельность.

Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А также для определения финансовых результатов от их средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от
22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5