Учет и анализ доходов и расходов организации

Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. (Приложение 20). Он является операционным и складывается из:

- списания себестоимости оказанных услуг;

- начисления амортизации сданного в аренду имущества.

Эти операции отражаются проводками:

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

на сумму 2954,97 руб. – списана себестоимость услуг.

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

на сумму 439,28 руб. – начислена амортизация собственных основных средств;

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

на сумму 3513,70 руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. -  относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 6).

Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

на сумму  87968 руб. – погашение процентов за кредит.

В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму  61436 руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 6).

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2004 год составила 86207,28 руб. (Приложение 6).

В бухгалтерском учете она отразилась проводками (Приложение 21):

Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

За 2004 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 13217 руб. – начислен налог на имущество. (Приложение 17).

Большую долю внереализационных доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

на сумму  235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) (Приложение 13) – начислен доход от передачи воды субабонентам;

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;

на сумму  39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) – начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) (Приложение 6).

В 2004 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по  некоторым налогам за 2003 г. и  по окончании 2004 года были сделаны проводки:

Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

390,77 руб.

Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 237,63 руб.

Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 112,7 руб.

За счет средств фонда социального страхования в 2003 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:

Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

На сумму 13900 руб.

Итоговая сумма - 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам[3].

Однако, следует отметить, что в  сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2003 год. Данные суммы  отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 10147,33 руб. – исправление за 2003 г. по договорам кредита.

Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что  синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и не содержаться в рабочем плане счетов ДООО ПКП «Инструментальщик»,  утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4 были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих внереализационных операций». Согласно раздела II «Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов. Поэтому при существующих правилах организации учета, это  правило не соблюдается.

2.4. Учет формирования финансового результата.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».  Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие  субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

1  «Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

2  «Операционные прибыли и убытки"

3  «Внереализационные прибыли и убытки";

4  «Чрезвычайные доходы»;

5  «Чрезвычайные расходы»;

6  «Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на рис.      , где даны следующие обозначения:

1 - ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4 - списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а);

5 - в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).

Д-т                          сч. 99 «Прибыли и убытки»                              К-т

Сальдо на начало и конец года отсутствует

Д-т         Сч. 90 «Продажи»        К-т             Д-т         Сч. 90 «Продажи»        К-т

                            доходы                                                расходы

        расходы      убыток от продаж            прибыль от продаж       доходы

                                       (1а)                                         (1)

          Сч. 91 «Прочие доходы                                 Сч. 91 «Прочие доходы

                            и расходы»                                                  и расходы»

Д-т                                                К-т               Д-т                                               К-т

     прочие           прочие доходы                     прочие расходы         прочие

    расходы          прочие убытки                     прочие прибыли        доходы

                                        (2а)                                        (2)

Д-т          Д-т счетов 68, 69         К-т

                             налог на прибыль

                             штрафн., налог.

                             санкции

                                          (3)

                  Разные счета                                                   Разные счета

Д-т                                                К-т               Д-т                                                К-т

                             чрезвычайные                         чрезвычайные  

                             расходы                                          доходы

                                          (4а)                                      (4)

Сальдо – чистый, непокрытый                 Сальдо – чистая нераспределенная

                   убыток                                                           прибыль

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль            Сч. 84 «Нераспределенная прибыль

              (непокрытый убыток)»                                 (непокрытый убыток)»

Д-т                                                К-т               Д-т                                                К-т

                            нераспределенная                     непокрытый

                             прибыль                                    убыток

                                           (5а)                                     (5)

Запись в декабре отчетного года                    Запись в декабре отчетного года      

Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов         

для отражения финансового результата

Рис. 3

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

 К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Руководствуясь такими синтетическими регистрами как ведомость операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 37), оборотная ведомость по счету (Приложение 38), главная книга (Приложение 39), рассмотрим ведение счета 99 «Прибыли и убытки» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». По итогам 2004 г. предприятие получило:

- прибыль от обычных видов деятельности в сумме 14 тыс. руб.;

- убыток от прочих видов деятельности в сумме 87 тыс. руб.

При формировании оборотной ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерская программа «БЭСТ-4» формирует этот регистр синтетического учета по субсчетам. Можно видеть, что суммы, списанные с субсчетов 9091 «Прибыль/убыток от продаж со склада» и 9092 «Прибыль/убыток от реализации через магазин полностью отражены на счете 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 38), а разница между ними отражается в форме № 2 баланса «Отчет о прибылях и убытках» по строке  029 «Валовая прибыль» (Приложение 7). На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражен финансовый результат по прочим операциям 2004 года в разрезе каждого субсчета.

Таким образом, на 31 декабря 2004 г. в учете ДООО ПКП «Инструментальщик» будет числиться убыток в сумме 80 тыс. руб. (- 73 + 69 + (-17) + (-59)).

Это отразится в учете записью:

Дебет 84 Кредит 99

- 80513 руб. - списан убыток за 2004 г.

3.1. Информационное обеспечение анализа доходов и расходов

Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Пока­затель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6