|
Учет движения готовой продукции на одесском заводе "Стальметиз"
В статье “ Доход (выручка) от
реализации продукции (товаров, работ, услуг)” отображается общий доход
(выручка) от реализации продукции, товаров или услуг, то есть без вычета
предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (НДС,
акцизного сбора, и т.д.), который отвечает критериям определения дохода.
В статье “ Налог
на добавленную стоимость”указывается сумма налога на добавленную стоимость,
которая была включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг).
Предприятия,
которые уплачивают другие сборы или налоги с оборота, показывают их сумму в
свободном рядке отчета о финансовых результатах.
Предоставленные
скидки, возврат товаров и другие суммы, которые подлежат отчислению из дохода
(выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отображаются в
статье “ Другие отчисления из дохода” .
Валовая
прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
(товаров, работ, услуг):
Рисунок-схема № I‑4 Определение
валовой прибыли.
Производственная
себестоимость реализованной продукции, работ, услуг складывается из:
-
прямых
материальных затрат;
-
прямых
затрат на оплату труда;
-
других
прямых затрат;
-
производственных
накладных затрат.
Другие затраты включаются в
себестоимость запасов, если они были понесены с целью :
-
доставки
запасов к их местонахождению;
-
приведения
запасов в состояние, в котором они находятся.
Распределение постоянных
производственных накладных затрат на каждую единицу производства базируется на
нормальной мощности производственного оборудования, а переменных
производственных накладных расходов – по фактическому использованию
производственных мощностей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается
по дебету класса 9 и с них списывается на счет 79.
Рисунок-схема № I‑5 Определение
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Основные
бухгалтерские проводки по учету и реализации готовой продукции приведены в
следующей таблице.
Таблица 3.
Схема основных бухгалтерских проводок по учету и реализации готовой продукции.
|
№
|
Содержание операции
|
Бухгалтерская проводка
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Изготовлена и
оприходована на склад готовая продукция
|
26
|
23
|
2.
|
Реализована готовая
продукция и начислен доход
|
361
|
701
|
3.
|
Начислен НДС
|
701
|
6411
|
4.
|
Списана
себестоимость реализованной продукции
|
901
|
26
|
5.
|
Поступление оплаты
от покупателя
|
311
|
361
|
6.
|
Получена предоплата
|
311
|
681
|
7.
|
Начисление НДС в
части предоплаты
|
643
|
6411
|
8.
|
Отнесение на
финансовый результат дохода от реализации готовой продукции
|
701
|
791
|
9.
|
Отнесение на
финансовый результат себестоимости реализованной готовой продукции
|
791
|
901
|
10.
|
Начисление налога
на прибыль
|
981
|
6412
|
11.
|
Списание на
финансовый результат затрат по налогу на прибыль
|
791
|
981
|
12.
|
Отражение
нераспределенной прибыли
|
791
|
441
|
Длительное
время в Украине выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяли либо
продажной стоимостью отгруженной продукции (работ, услуг), указанной в
оформленных для оплаты покупателем расчетных документах, либо по сумме,
зачисленной в виде платежа за отгруженную продукцию (работы, услуги) на счета
предприятия в учреждениях банков.
Однако Законом
Украины”О внесении изменений в Закон Украины”О налогообложении прибыли
предприятий”от 18 ноября 1997 года №639/97-ВР предусмотрено, что выручка от
реализации продукции определяется продажной стоимостью отгруженной продукции
(работ, услуг), указанной в оформленных для оплаты покупателем расчетных
документах, т. е. по методу отгрузки. Порядок определения финансового
результата по такому методу рассмотрен в параграфе”Учет реализации продукции” .
Прибыль
плательщика налога, включая предприятия, учрежденные на собственности
отдельного физического лица, облагаются налогом по ставке 30% к объекту
налогообложения.
Объектом
налогообложения согласно статьи 3 Закона Украины”О внесении изменений в Закон
Украины”О налогообложении прибыли предприятий”от 22. 05. 97 г. №283/97 является
прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода
отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога и сумму
амортизационных отчислений. В свою очередь, валовые доходы - это общая сумма
дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в течение
отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах.
При этом в
соответствии с пунктом 11. 3. 1 Закона датой увеличения валового дохода
считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого
происходит какое-либо из случившихся ранее событий:
-
либо дата
зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет
плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, при
реализации товаров (работ, услуг) за наличные - дата их оприходования в кассе
плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных в
банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
-
либо дата
отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления
результатов работ (услуг) плательщиком налога.
Следует заметить,
что из валового дохода исключаются суммы акцизного сбора, НДС, полученных
предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель
не является плательщиком налога.
В
зависимости от условий поставки, закрепленных в договоре с покупателями,
некоторые издержки по сбыту продукции могут возмещаться покупателями
предприятию-изготовителю сверх установленных на продукцию оптовых цен. Речь
идет о стоимости тары и тех транспортных расходах, когда установлена оптовая
цена поставки Франко-станция или франко-вагон-станция отправления. Такие
издержки компенсируются деньгами, поступившими от покупателя.
Регистром
аналитического учета внепроизводственных расходов является ведомость №15. Учет
в ней ведется в разрезе установленной номенклатуры. На основании первичных
документов, содержащих данные о внепроизводственных расходах, такая ведомость
либо ведется бухгалтерией как накопительный регистр, либо поступает по данным
ЭВМ в виде готовой сводки. В ней отражаются следующие виды расходов:
-
на
возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных,
транспортных и страховых расходов поставщика, которые включаются в цену
продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;
-
на уплату
услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций
(включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых входит в цену
продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;
-
на оплату
экспортной (вывозной) таможенной пошлины и таможенных сборов;
-
на
рекламу и предпродажную подготовку товаров;
-
на возмещение
расходов за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и
модели, на представительские расходы (организацию приемов, конференций и других
официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в
размере до двух процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) за
отчетный год.
В составе внепроизводственных
расходов предприятия отдельной учетной позицией фиксируют расходы на
рекламу. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному
воздействию на потребителя для продвижения продукции (товаров, работ) на
рынке сбыта. К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных
изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, плакатов
и т.д.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, фирменных пакетов,
значков, упаковки, сувениров с фирменной символикой и т.д.; рекламные
мероприятия, проводимые с помощью средств массовой информации (объявления в
печати, по радио и телевидению); расходы на световую и иную наружную
рекламу; приобретение, изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных
кино-видеофильмов и т.д.; изготовление стендов, муляжей, указателей и др.;
хранение и экспедирование рекламных материалов, оформление витрин, выставок
- продаж; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество в результате экспедирования и участия в выставках и
рекламных мероприятиях и другое.
В соответствии с
новым планом счетов учет данного вида расходов предусмотрено вести на счете 93
“ Расходы на сбыт” . По дебету счета отражается сумма признанных затрат на
сбыт, по кредиту – списание на счет 79 “ Финансовые результаты” . В составе
данного вида расходов помимо учитываемых ранее предусмотрено отражать
амортизацию, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных
необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров,
работ и услуг.
Счет 93 "Расходы на сбыт”
корреспондирует
|