Учет арендованных основных средств в Республике Казахстан
937 "Арендная плата" - если
основные средства используются в производственных целях;
947 "Арендная плата" - если
основные средства используются в социальной сфере;
811 "Расходы по реализации
товаров (работ, услуг)" - если основные средства непосредственно связаны с
процессом реализации товаров (работ, услуг);
821 "Общие и административные
расходы" - если основные средства используются для общехозяйственных нужд
и кредиту счета 687
"Прочие".
В случае оплаты арендных платежей за
будущие отчетные периоды дебетуется счет 342 "Арендная плата" и
кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.
При наступлении отчетного периода
соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного
учета 9 раздела Генерального плана счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.
Не всегда имущество, арендованное
субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы
самостоятельно улучшают арендованное имущество - делают ремонт, проводят
перепланировку помещений и т.д.
Отражение в бухгалтерском учете
арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится
с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения - капитального
или текущего характера.
Об улучшении капитального характера
можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал
пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть
произвел капитальные вложения.
Составим корреспонденцию счетов по
операциям, связанным с текущей арендой.
|
Содержание хозяйственных операций
|
Сумма,
|
Корреспонденция счетов
|
тенге
|
дебет
|
кредит
|
У
предприятия-арендодателя
|
Переданы по договору текущей аренды основные
средства предприятию-арендатору сроком на 12 месяцев
|
500000
|
122-125, субсчет "Основные средства
в аренде"
|
122-125, субсчет Собственные основные средства
|
Начислена арендная плата (при годовой сумме
арендной платы (включая НДС) в размере 41760 тенге, сумма ежемесячных
арендных платежей составит 3000 тенге (36000 /12)) Начислен НДС ежемесячно в
течение года (16%)
|
3000
480
|
334
334
|
705,727
633
|
Получена арендная плата от арендатора (ежемесячно)
|
3480
|
431,441,
451
|
334
|
Отражена полученная арендная плата авансом за
будущие отчетные месяцы (11 месяцев)
|
38280
|
431,441,
451
|
611
|
При наступлении отчетного периода (месяца), доходы
будущих периодов закрываются на доходы отчетного периода На сумму начисленного
НДС (16%)
|
3000
480
|
611
611
|
705,727
633
|
Переданы безвозмездно арендатором капитальные
вложения, произведенные в арендованные основные средства
|
17000
|
122-125, субсчет "Основные средства в
аренде"
|
727
|
Финансируемая аренда. Финансируемая аренда по
своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.
Аренда является финансируемой в том
случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в
значительной степени передаются арендатору,
и если:
— арендатор обладает правом выкупа
арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце
срока аренды;
— срок аренды превышает 80% срока
полезного функционирования арендованного имущества;
— в конце срока аренды остаточная
стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в
начале аренды;
— дисконтированная стоимость арендных
платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого
имущества;
— к концу срока аренды право
собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться
арендатору.
Вытекающие из финансируемой аренды
права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той
же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на
выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного
обязательства (погашение основного обязательства).
При расчете дисконтированной
стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная
процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная
процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая
определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для
определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную
стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.
Предусмотренная процентная ставка
определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости
денежных потоков и следующей формулы:
FV=PV(l+r),
где:
FV - будущая стоимость денежных потоков
через п лет;
PV - сумма, вкладываемая в момент
расчета;
г - ставка процента;
n - число лет в расчетном периоде.
Приростная процентная ставка на заемный капитал
арендатора - это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор
за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за
пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.
В течение срока аренды, согласно
договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.
Минимальные арендные платежи - это платежи, которые
арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и
налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему
возмещены), а также:
— со стороны арендатора - любые
суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;
— со стороны арендодателя - любая
остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной,
связанной с ним, ил1внезависимой третьей стороной, имеющей возможность финансового
обеспечения этой гарантии.
Каждая выплата арендных платежей
рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с
неоплаченной на день платежа его части.
Арендные операции отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает
экономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платить
за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.
Расходы по выплате процентов
(финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном
периоде в течение всего срока аренды.
Расходы по выплате процентов
определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой
к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма
оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными
платежами и расходами по выплате процентов.
Хозяйственные операции по
финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем
порядке.
На основании договора аренды и акта
приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства
по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по
арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:
— по текущей стоимости;
— по дисконтированной стоимости (с
учетом процентов за пользование активом).
Принятые активы, на условиях
финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12
подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683 "Арендные
обязательства".
На сумму причитающихся процентов за
арендованные активы дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и
кредитуют счет 684 "Проценты к оплате".
При перечислении средств дебетуют
счета 683 "Арендные обязательства" - на сумму, в части погашения
стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684
"Проценты к оплате" - на сумму расходов по процентам за отчетный
период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.
В течение арендного срока арендатор
может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных
средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683
"Арендные обязательства". Счет 683 при этом закрывается, а в
аналитическом учете по счетам 12 подраздела "Основные средства"
выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных
основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых активов,
который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти
операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Для учета операций по финансируемой
аренде у арендодателя применяются синтетические счета:
— 334 "Прочие", субсчет
"Арендные обязательства к поступлению";
— 332 "Начисленные
проценты";
— 724 "Дивиденды по акциям и
доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам
финансируемой аренды".
Стоимость активов сдаваемого в аренду
имущества отражается в учете как арендные обязательства к поступлению по
дисконтированной стоимости, т.е. с учетом процентов за пользование активом,
предоставленным в аренду.
Платежи по финансируемой аренде
рассматриваются арендодателем как возврат инвестированного капитала и получение
дохода. Минимальные арендные платежи в части процентов за аренду признаются,
как доход от капиталовложений в аренду, в каждом отчетном периоде.
При передаче в финансируемую аренду
действующих основных средств дебетуют счета 805 "Себестоимость услуг,
связанных с арендой" - на остаточную стоимость актива; соответствующие
счета 13 подраздела "Износ основных средств" в части накопленного
износа и кредитуют счета 12 подраздела.
Стоимость арендованных активов,
оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 "Прочие",
субсчет "Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 705
"Доходы от аренды".
На сумму причитающихся к получению
арендных процентов дебетуют счет 332 "Начисленные проценты" и
кредитуют счет 611 "Доходы будущих периодов".
Минимальные арендные платежи,
поступающие по каждому отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежных
средств соответствующих подразделов и кредиту счетов 334 "Прочие",
субсчет "Арендные обязательства к поступлению" на сумму в части
погашения стоимости арендованного актива; 332 "Начисленные проценты"
- в части процентов за аренду.
Одновременно на сумму полученных
процентов дебетуют счет 611 "Доходы будущих периодов" и кредитуют
счет 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет
"Проценты по договорам финансируемой аренды", которые признаются как
доход арендодателя в каждом отчетном периоде.
Необходимо иметь в виду, что доход от
процентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления
оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодатель
производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально
сроку аренды по дебету счета 332 "Начисленные проценты" и кредиту
счета 611 "Доходы будущих периодов".
Финансовый лизинг. Финансовый лизинг - это вид
имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который
характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное
пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и
амортизации имущества.
Сторонами лизинговой сделки являются:
— лизингодатель (арендодатель);
— лизингополучатель(арендатор).
Иными словами, финансовый лизинг -
это вид инвестиционной деятельности, при которой:
— лизингодатель обязуется приобрести
в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и
передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и
на определенных условиях во временное владение и пользование для
предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают
лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или
существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает
его;
— лизингополучатель обязуется
уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с
договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или
существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на момент
заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в
собственности лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга
или до его истечения при условии выплат лизингополучателем полной суммы,
предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.
Предметом лизинга являются: здания,
сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные
участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое
имущество, которое при его использовании
изнашивается, но не теряет своих
натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут
быть ценные бумаги и природные ресурсы.
Лизинг подразделяется на различные
виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:
— возвратный лизинг -
разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с
условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве
лизингополучателя;
— банковский лизинг
разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;
— полный лизинг -
разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его
текущий ремонт осуществляет лизингодатель;
— чистый лизинг -
разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его
текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.
Основным требованием к заключаемым
сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных
видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался
приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга
у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование
для предпринимательских целей за плату.
По своей форме лизинг может быть внутренним,
при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами
Республики Казахстан и международным. Осуществление международного
лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или
лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.
Ответственность лизингодателя,
лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором
купли-продажи и законодательными актами Республики Казахстан. Договор лизинга
должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он
считается незаключенным: предмет договора;
наименование продавца предмета
лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи
предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей;
стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета
лизинга в собственность лизингополучателю;
описание предмета лизинга; порядок
его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон
обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя;
порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением
лизингополучателем обязательств по договору лизинга; ответственность сторон.
Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной
регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга
движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации
органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.
Продавец предмета лизинга несет
ответственность непосредственно перед лизингополучателем по исполнению
договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в
частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других
случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель
имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом для
покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенный предмет лизинга, как если
бы он был стороной купли-продажи указанного предмета лизинга. В случае, если
продавец согласен с требованиями лизингополучателя, то любые изменения условий
передачи лизингополучателю предмета лизинга (комплектность, сроки поставки и
т.д.) должны быть обязательно согласованы с лизингодателем.
В отношениях с продавцом
лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.
Взаиморасчеты лизингодателя и
лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. Это
периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения
(амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на
момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока
действия договора, которые включают в себя:
— возмещение лизингодателю затрат на
приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно
связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в
рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;
Страницы: 1, 2, 3
|