 |
|
|||
 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Меню |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
3.4. Методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства В животноводстве получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод. Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции. В течение отчетного года основная продукция приходуется по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью Дт 43, 11 -Кт 20/2. В конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости. Кроме того, в скотоводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, шкура, рога и т.д. Навоз в течение года оценивается в сумме нормативных затрат на его уборку и приходуется записью Дт 10, 20/1 - Кт 20/2. Рога, копыта, шкуры оценивают по ценам возможной реализации и при этом делают запись Дт 10, 43 - Кт 20/2. Фактические затраты на производство продукции скотоводства можно определить только в конце года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 97. В конце отчетного года по дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой части -выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Побочная продукция в конце года не калькулируется и остается в принятой оценке. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции. В результате аналитические счета закрываются. Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции в молочном скотоводстве. В молочном скотоводстве для исчисления себестоимости молока и приплода применяется коэффициентный метод калькуляции. Его суть состоит в следующем: из общей суммы затрат на содержание основного (дойного) стада вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод) распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода нужно разделить соответственно на физическое количество полученного молока и количество голов приплода. Таким образом получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Затем составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета, на основании которой делается корректировка в конце года. Так как производственное направление Учхоза ПГСХА молочно-соевое, то покажем калькуляцию себестоимости продукции животноводства по аналитическому счету 20/2 «Дойное стадо». Согласно данным производственного отчета, фактические затраты на содержание дойного стада КРС за 2004 год составили 6672812,98 руб.: 1. Заработная плата с отчислениями - (сч. 70, 69) 949062,72 руб.; 2. Корма-(сч. 10/7)3397747,61 руб.; 3. Автотранспорт - (сч. 23) 146784 руб.; 4. ГСМ - (сч. 10/4) 113102 руб.; 5. Амортизация ОС - (сч. 02) 95472 руб.; 6. Текущий ремонт: - (cч.23) 500296,78руб. - (сч.23з) 210943,79руб.; 7. Накладные расходы: - (сч. 25) 219881,23 руб. - (сч. 26) 403730,77 руб.; 8. Электроэнергия - (сч. 23) 326142,74 руб.; 9. Услуги сторонних организаций - (сч. 60) 190533 руб.; 10. Медикаменты-(сч. 10) 57773,53руб.; 11. Прочие затраты - (сч. 91) 61342,81 руб. От дойного стада получено 8687,905 ц молока по плановой себестоимости 613,50 руб. за 1 ц и 358 голов приплода по плановой себестоимости 1646,32 руб. за 1 голову, а также был получен навоз на сумму 154889руб. Определим фактическую себестоимость продукции дойного стада. Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо». Закроем на схеме данный аналитический счет при условии, что 7727,905 ц молока реализовано; 960 ц оставлено на выпойку телятам; весь приплод остался в хозяйстве. 1. Определим фактическую себестоимость продукции за минусом побочной продукции: 6672812,98 - 154889 = 6517923,98 руб. 2. Распределим затраты между молоком и приплодом согласно коэффициентам: молоко: 6517923,98 руб.* 90% =5866131,59 руб. приплод: 6517923,98 руб. * 10 % = 651792,39 руб. 3. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 ц молока: = 675,21 руб. 4. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 гол. приплода: = 1820,65 руб. 5. Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо» в таблице 3.1. 6. Закрытие на схеме аналитического счета 20/2 «Дойное стадо» представлено на схеме в предыдущем подразделе. По схеме счет закрывается и конечное сальдо не имеет.
Таблица 3.1
Бухгалтерская справка на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Наименование продукции |
Количество в натуре |
Плановая себестоимость, руб. |
Фактическая себестоимость, руб. |
Разница между фактической и плановой себестоимостью |
Общая сумма разниц |
Каналы использования |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
На реализацию (сч.90) |
На выпойку (сч. 20г) |
Приплод (сч.11) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Молоко Приплод |
8687,905 ц 358 гол. |
613,50 1646,32 |
675,21 1820,65 |
61,71 174,33 |
536130,73 62410,25 |
476889,13 |
59241,60 |
62410,25 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Итого: |
Х |
X |
X |
X |
598540,98 |
Х |
Х |
Х |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.5. Пути совершенствования учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства
Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях и задачах.
Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством.
Предметом нашего исследования является система управленческого (производственного) учета.
В ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА, как и на многих других предприятиях, применяется так называемый калькуляционный метод учета затрат, когда в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в Дт 20, 23 и косвенные (накладные), относимые в Дт 25,26. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в Дт 20, 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально той или иной базе: Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
В западных странах исчисление себестоимости единицы продукции с применением нормативов и учетом отклонений от них, с целью улучшения оперативного управления и контроля - назвали системой «Стандарт-Кост». Эта система - высший инструмент управления затрат и себестоимости продукции в условиях рынка.
Преимущество системы «Стандарт-Кост» в том, что можно заранее определить ожидаемые затраты на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, что даст возможность определить цену продукции. Очень важно, что при использовании системы «Стандарт-Кост» имеется информация об отклонениях от норм, причинах их возникновения. Причем отклонениях от нормативов (стандартов) не относят на себестоимость продукции, а списывают на счета реализации. Выпущенная готовая продукция приходуется по стандартной (нормативной) себестоимости.
В современных условиях данная система учета на предприятиях АПК позволила бы объективно формировать цену продукции, а значит монополизм перерабатывающих предприятий не накладывал бы отпечаток на формирование цен на готовую продукцию. Однако данная система более эффективна для применения ее на перерабатывающих предприятиях.
Подразделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от объема производства, является основой использования в учете метода «Директ-Костинг» или метода формирования неполной себестоимости.
Главной особенностью данного метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и периодически списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «Директ-Костинг», образует маржинальный доход. Таким образом при данной системе наблюдается по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль, образуемая как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами, учитываемыми на 26 счете.
«Директ-Костинг» нацеливает руководителей на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по видам продукции; выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В случае принятия какого либо варианта, он обязательно должен оговаривается в Приказе по учетной политике. Если предприятие выбрало систему «Директ-Костинг», то оно должно обратить особое внимание на то, что в этом случае на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются на просто общехозяйственные расходы в привычном понимании этого термина, а так называемые затраты периода. Затратами периода считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода (месяца) и не связано ни с объемом выпущенной продукции, ни даже с самим фактом ее наличия. То есть затраты будут присутствовать у предприятия каждый месяц, даже если ни производства, ни сбыта в данное время вообще нет. Даже в период временной остановки производства предприятие обязано готовить отчетность, представлять ее во все предусмотренные законодательством адреса.
Решение о выборе данной системы «Директ-Костинг» должно приниматься исходя из следующего:
- реальной возможности применить тот или иной метод на практике (что делать, когда нет выручки);
- необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности данных;
- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
- необходимости повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.
В конце 2002 года в Учхозе ПГСХА появилась программа «1C: Предприятие 7.7», а также имея всю необходимую компьютерную и оргтехнику, хозяйство имеет реальную возможность перейти на данный метод учета.
Важным достоинством данной системы является то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить формирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемые. Благодаря системе можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Кроме того, при системе «Директ-Костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными доходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты, т.е. «Директ-Костинг» образуется в сочетании со «Стандарт-Кост».
Благодаря системе «Директ-Костинг» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе систему называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.