Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка Росс... 
12. Остатки накопленного
процентного (купонного) дохода со счета № 50406 «Уплаченный при приобретении»
переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые
начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость:
Дт 501«Долговые обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства,
имеющиеся в наличии для продажи» 503«Долговые обязательства, удерживаемые для
погашения», по отдельным лицевым счетам Кт 50406 «Уплаченный при приобретении»
13. Остатки счетов по учету
сделок РЕПО и договоров займа с ценными бумагами:
- переносятся на
соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого
порядка:
Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые
обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50113«По договорам с обратной
продажей»; 50115 «По договорам займа»
Или
Дт 506 «Долевые ценные бумаги,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 507 «Долевые
ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50611 «По договорам с обратной продажей»;
50613 «По договорам займа»
Перенос остатков на
счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая)
стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов,
утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии
с учетной политикой на 2008 г. осуществляют переклассификацию ценных бумаг,
полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 г., на возвратной основе
без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в
соответствии с п. 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации
бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8
приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 г., разъяснения по порядку
бухгалтерского учета даны в письме Банка России от 7.09.2007 № 141-Т «Об
отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с
обязательством их последующей продажи-выкупа».
Переклассификация
отражается следующими бухгалтерскими записями:
- остатки счетов по
учету договоров займа с ценными бумагами списываются в корреспонденции со
счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных
ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочих
привлеченных средств
Кт 50115 «По договорам займа»; 50613
«По договорам займа»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91314 Ценные бумаги, полученные
по операциям, совершаемым на возвратной основе»
-остатки счетов по учету сделок РЕПО
переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным
отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочих
размещенных средств Кт 50113 «По договорам с обратной продажей»; 50611 «По договорам с обратной продажей»
И одновременно
Дт 99998«Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91314«Ценные бумаги, полученные
по операциям, совершаемым на возвратной основе»
-ценные бумаги, переданные по операциям
займа, отражаются на счетах в корреспонденции со счетами по учету прочих
размещенных средств:
Дт 50118 «Долговые обязательства,
переданные без прекращения признания»; 50218 «Долговые обязательства,
переданные без прекращения признания»; 50318 «Долговые обязательства, переданные
без прекращения признания»; 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без
прекращения признания»; 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без
прекращения признания» Кт счетов по учету прочих размещенных средств
-по ценным бумагам, переданным по
сделкам РЕПО в 2007 г. и подлежащим возврату в 2008 г. (по состоянию на 1
января 2008 г.), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового
результата (убытка) отражаются:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями» Кт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо
70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г. в
качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У)
Одновременно указанные ценные бумаги
(переданные по сделкам РЕПО в 2007 г.) отражаются по балансовой стоимости на
дату передачи:
Дт 50118 «Долговые
обязательства, переданные без прекращения признания»; 50218 «Долговые
обязательства, переданные без прекращения признания»; 50318 «Долговые
обязательства, переданные без прекращения признания»; 50618 «Долевые
ценные бумаги, переданные без прекращения признания»; 50718 «Долевые
ценные бумаги, переданные без прекращения признания» Кт счетов по учету
прочих привлеченных средств и 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями»
14. Перенос
остатков по внебалансовым счетам главы В «Внебалансовые счета» Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Положению № 205-П)
осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами №
99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и №
99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и
открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся с
активного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, то
перенос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применения
счетов № 99998 и 99999. При этом остатки переносятся:
Дт 91302 «Неиспользованные
кредитные линии по предоставлению кредитов»
Кт 91316
«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Дт 99999 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91303 «Ценные
бумаги, принятые в залог по размещенным средствам»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91311 «Ценные бумаги,
принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Дт счета №99999
«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91305 «Полученные гарантии
и поручительства»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91414 «Полученные гарантии и
поручительства»
Дт 9 999 9 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91307
«Обеспечение, принятое в залог по размещенным средствам, кроме ценных
бумаг»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для
корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91312 «Имущество,
принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и
драгоценных металлов»
Дт 99999 «Счет для
корреспонденции
с активными счетами при двойной
записи»
Кт 91308 «Драгоценные металлы,
зарезервированные в качестве залога»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи» Кт 91313 «Драгоценные металлы, принятые
в обеспечение по размещенным средствам»
Дт 91309
«Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт"
и "под лимит задолженности"» Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по
предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит
задолженности"»
Дт 91418 «Номинальная стоимость
приобретенных прав требования» Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных
прав требования»
Дт 91401 «Ценные бумаги, переданные
в залог по привлеченным средствам» Кт 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи»
И одновременно
Дт 91411 «Ценные
бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт 9 9999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи»
Дт 91416 «Неиспользованные кредитные
линии по получению кредитов» Кт 91403 «Неиспользованные кредитные линии по
получению кредитов»
Дт 91404 «Выданные гарантии и
поручительства»
Кт 91315 «Выданные гарантии и
поручительства»
Дт 914 05
«Обеспечение, переданное в залог по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи»
И одновременно
Дт 91412 «Имущество, переданное в
обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных
металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным
средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной
записи»
Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по
получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит
задолженности"»
Кт 91406 «Неиспользованные лимиты по
получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит
задолженности"»
Дт 9 99 99 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованные основные
средства»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91507 «Арендованные основные
средства»
Дт 999 99 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91504
«Арендованное другое имущество»
И одновременно Дт 91412 «Имущество,
переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и
драгоценных металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по
привлеченным средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами
при двойной записи»
Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по
получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит
задолженности"»
Кт 91406 «Неиспользованные лимиты по
получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит
задолженности"»
Дт 9 99 99 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованные основные
средства»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91507 «Арендованные основные
средства»
Дт 999 99 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91504
«Арендованное другое имущество»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи» Кт 91508 «Арендованное другое имущество»
15.Остатки внебалансовых счетов
главы «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях (приложение к Положению № 205-П) переносятся:
Дт 935 «Требования по поставке
ценных бумаг»
Кт 936 «Требования по
обратному выкупу ценных бумаг»
Дт 933 «Требования по поставке
денежных средств»
Кт 937 «Требования по обратной продаже
ценных бумаг»
Дт 966
«Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг
Кт 963 «Обязательства по поставке
денежных средств»
Дт 9 67
«Обязательства по обратной продаже ценных бумаг» Кт 965 «Обязательства
по поставке ценных бумаг»
16. Остатки счета № 10604
«Разница между уставным капиталом кредитной организации ее собственными
средствами (капиталом)»переносятся на счет «Прибыль предшествующих лет либо
«Убытки предшествующих лет»:
Дт 10604 «Разница между уставным
капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» Кт
7 03 02 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при
наличии убытка за 2007 г.)
Отражение в бухгалтерском учете
доходов и расходов
Так как в соответствии с приложением
3 к Положению № 302-П отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов
осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, до 1 февраля 2008 г.
завершаются следующие операции.
1.Отнесение на счет № 70302 «Прибыль
предшествующих лет» либо на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» (при
наличии убытка за 2007г.) с отражением
в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У
остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008г.
на внебалансовом счете № 916 «Задолженность по процентным платежам по основному
долгу, не списанному с баланса» в части процентов по ссудам, активам
(требованиям), отнесенным кредитной организацией ко 2-й категории качества(а
также к 3-й категории качества, если согласно учетной политике, утвержденной на
2008 г., в соответствии с требованиями Положения № 302-П получение дохода по
ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к этой категории
качества, признается определенным).
При этом делаются следующие
проводки:
Дт 9 999 9 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 916
«Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с
баланса»
И одновременно
Дт 47427 «Требования по
получению процентов»
Кт 703 02 «Прибыль предшествующих
лет» либо 70402 «Убытки предшествующих
лет» (при наличии убытка за 2007 г.)
2.Начисление и отражение в
бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У
причитающихся к получению от эмитентов сумм процентных (купонных) доходов
по долговым обязательствам, получение которых
признается кредитной организацией определенным и относящихся к периоду до 1
января 2008 г.:
Дт счетов по учету вложений в
долговые обязательства по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконт
начисленный»
Кт 70302 «Прибыль предшествующих
лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007
г.)
3. Начисление и отражение в
бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У
фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских
операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и
расходов, в том числе указанных в п. 11.3 приложения 3к Положению № 302-П
доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата
признания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится к
периоду до 1 января 2008 г.:
Дт 703 02 «Прибыль предшествующих
лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007
г.) Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»; 60314
«Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»
Дт 60311 «Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями»; 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по
хозяйственным операциям» Кт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402
«Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)
4.Перенос остатков со счетов с
прежним наименованием на счета с новым наименованием в связи с переименованием
ряда балансовых счетов второго порядка в подразделе «Межбанковские привлеченные
и размещенные средства» раздела 3 «Межбанковские операции-главы А «Балансовые
счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к
Положению № 302-П) осуществляется по соглашению между банками-контрагентами.
В балансе на 1
февраля 2008 г. остатков депозитов на счетах по учету прочих привлеченных и
прочих размещенных средств быть не должно.
2.1.Закрытие
остатков в 2007 году
По счетам,
указанным ниже, остатки закрываются в 2007 г. На 1 января 2008 года остатков на
этих счетах быть не должно.
5. Если на счетах №
61201, 61202 «Выбытие (реализация) имущества», № 61203, 61204«Выбытие
(реализация) ценных бумаг», № 61205, 61206«Реализация
услуг финансовой аренды (лизинга)», № 61207,61208 «Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования» числятся остатки, то они закрываются с
выведением финансового результата от выбытия (реализации)активов в соответствии
с требованиями приложений 10-12 к Положению № 205-П:
Дт 61201 Выбытие (реализация)
имущества»; 61203 «Выбытие реализация) ценных бумаг»; 61205 «Реализация услуг
финансовой аренды (лизинга)»;
61207 «выбытие (реализация) погашение
приобретенных прав требования»Кт 701 «Доходы», по соответствующим счетам
второго порядка и соответствующим символам
Дт 702«Расходы», по соответствующим
счетам второго порядка и соответствующим символам
Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества»;
61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»; 61206 «Реализация услуг
финансовой аренды (лизинга)»;
61208«Выбытие (реализация) и
погашение приобретенных прав требования»
6. Если остатки на счете № 61302
«Доходы будущих периодов по ценным бумагам» относятся к учтенным векселям, не
оплаченным в срок, то они списываются в уменьшение балансовой стоимости
векселей:
Дт 61302 «Доходы будущих периодов
по ценным бумагам»
Кт 51208-51908 «Векселя, не
оплаченные в срок и опротестованные» и 51209-51909 «Векселя, не оплаченные в
срок и неопротестованные»
2.2.Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г. в
соответствии с Указанием Банка России № 1530-У и с учетом требований письма
Банка России № 142-Т
Годовой
бухгалтерский отчет за 2007 г. составляется в соответствии с Указанием № 1530-У
с учетом следующего.
СПОД за 2007 год, в
том числе по операциям, указанным в письме Банка России № 142-Т, отражаются
в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями подп. 3.2.2 п. 3.2
Указания № 1530-У на счетах № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402
«Убытки предшествующих лет, № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Операции реформации баланса
отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания № 1530-У с
учетом требований Положения №302-П. После завершения реформации баланса остатки
счетов по учету прибыли или убытка предшествующих лет переносятся
соответственно на счета по учету нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового
собрания акционеров (участников):
Дт 70302 «Прибыль
предшествующих лет» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль»
Или
Дт 10901
«Непокрытый убыток» Кт 70402 «Убытки
предшествующих лет»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Новое Положение Банка России от
26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее-Правила)
вызывает немало вопросов, связанных с не совсем точными формулировками. 11
октября 2007 года Банк России выпустил Указание от 11.10.2007 № 1893-У «О
внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации"» с изменениями к данному Положению.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
