Примечание. Источник: [3, с. 347].

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года  в порядке, установленном законодательством.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на заба­лансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З.

Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

 Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее - МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

Стандарт МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации» и т.д.

В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1.                 Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.

2.                 Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

3.                 Амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:

·                   первоначальную стоимость объекта

·                   остаточную стоимость объекта

·                   ликвидационную стоимость объекта

·                   срок полезного использования объекта.[17,с. 77]

Под ликвидационной стоимостью амортизируемого объекта следует понимать сто­имость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе ис­пользованы с выгодой для организации после снятия объекта с экс­плуатации и списанияего за счет суммы накопленной амортизации.[17, с. 99]

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования опре­деляется МСФО-16 «Основные средства» в редакции 1998 года. Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории иму­щества как объединения активов аналогичных по характеру и ис­пользованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним отно­сятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, са­молеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, кон­торское оборудование. Следует заметить, что такая классификация не являет­ся единственно возможной. Каждая организация может разрабаты­вать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

В МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на ней расположенные, признаются различны­ми амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они при­обретены в результате одной сделки как единый объект. Земля име­ет неограниченный срок службы и потому, как правило, не аморти­зируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что ка­сается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости зем­ли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по лю­бому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном пе­риоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.  Стандарт отмечает некоторую специфику в установлении сроков полезного использования нематериальных активов, исходя из того, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличени­ем продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превы­шать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускает­ся. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться дока­зательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока служ­бы (превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в при­мечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нема­териального актива для выявления возможного убытка от обесценения оценивается ежегодно.[17, с. 108] Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в  примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов. Информация может быть изложена в таблице 2.3.1.:

Таблица 2.3.1. Расчет амортизационных отчислений