Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию продукции составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс. руб., соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый период. Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год, прибыли с каждого рубля товарной продукции получено больше, чем за
1997год.

На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль — основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на его основе — прибыль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью и для предпринимателя характеризует конечный финансовый результат его деятельности.

По усмотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции: а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия- поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньгами — по мере поступления средств в кассу предприятия); б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием на длительный период исходя из условий хозяйствования, особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения, выручки от реализации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или предоставления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод, безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим правилом является определение выручки от реализации по мере поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от реализации на основании документов, удостоверяющих факт отгрузки
(передачи) продукции заказчикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятельности предприятия. В бухгалтерском учете для обобщения информации о формировании балансовой прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а схематично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех величин:
Пб=Птп + Ппроч ( Пвнер, где
Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ и услуг промышленного характера на сторону;
Ппроч — прибыль от прочей реализации;
(Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный результат (+), так и отрицательный (-) даже при благоприятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг (Птп ), она обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учитывается на счете
46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По кредиту этого счета отражается стоимость продукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерческая, полная себестоимость (включая коммерческие расходы по реализации). В результате, как правило, получается положительное (дебетовое) сальдо, т.е. прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогательных и обслуживающих, подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на балансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включается стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжатого воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, отпущенных своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия. В таком же порядке учитываются работы и услуги промышленного характера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализации включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а также программной продукции, отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устройства программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. –
12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это прибыль от реализации продукции, работ и услуг, не относящихся к основной деятельности предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и нематериальных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении предельных норм затрат:
. затраты на рекламу;
. на представительские расходы;
. командировочные расходы;
. оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;
. оплата просроченных кредитов;
. суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с виновников;
. компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:
. дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;
. положительные курсовые разницы по средствам предприятия на валютных счетах;
. присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;
. суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и расходов предприятия, понесенных по их вине;
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
. поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;
. поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных фондов;
. сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;
. доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;
. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
. суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой форме, натуральной или денежной) при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Поступившие от других предприятий основные средства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам
— остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
. средства (основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства) безвозмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.
. Иногда учредители предприятия (например акционерного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в уставный капитал, как и любые другие средства, получаемые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно, облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
. доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);
. доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);
. прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;
. прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);
. доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);
. доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).
Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб., из них:
1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.
2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.
3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.
4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:
1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.
2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.
3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия относятся:
. затраты на производство, не давшее продукции (бросовые затраты);

. затраты по аннулированным производственным заказам;
. убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;
. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
. не компенсированные виновниками потери предприятия от простоев по внешним причинам;
. судебные издержки и арбитражные сборы;
. штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уплаченные предприятием за нарушения условий хозяйственных договоров;
. убытки от списания безнадежных долгов или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам);
. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
. убытки от хищений продукции, имущества при отсутствии виновника;
. убытки от списания присужденных долгов в виду несостоятельности ответчика;
. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
. амортизационные отчисления по сданным в краткосрочную аренду объектам основных фондов (при долгосрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арендатор);
. налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий

(налог на рекламу и др.);
. некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время суммы экономических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (штрафы, пени, неустойки за несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).

Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный
«Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.
2. Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.
3. Списание товарно-материальных ценностей-110 тыс. руб.
4. Налоги относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:
. Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)
На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции
Государственной Налоговой службы, данное предприятие, как перерабатывающая промышленность освобождаются от уплаты налога на имущество.
. Налог на рекламу (0,05% от стоимости рекламы).
Так как предприятие не рекламирует свою продукцию налог на рекламу не платится.
. Налог на нужды образовательных учреждений (1% от фонда оплаты труда).
Для данного предприятия ,за анализируемый период налог на нужды образовательных учреждений составил 125 тыс. руб.
. Налог на содержание жилищного фонда (1,5% от выручки реализованной продукции).

За 1998 год налог на содержание жилищного фонда составил 2498 тыс. руб.
. Налог на содержание детских дошкольных учреждений (3% от минимального фонда оплаты труда фактической среднесписочной численности персонала). т. к. на балансе предприятия имеется детский сад ОАО КМС освобожден от уплаты налога на содержание детских дошкольных учреждений .

За 1997 год сумма внереализационных расходов составила 2196 тыс. руб., что на 265 тыс. руб. меньше чем за 1998 год. Рассмотрим выявленную сумму внереализационных расходов за 1997г.
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности – 22 тыс.руб.
2. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 18 тыс. руб.
3. Налоги относимые на финансовые результаты:
-налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы – 2029 тыс.руб.
-налог на нужды образовательных учреждений – 196 тыс.руб.

Таким образом, как отрицательную тенденцию можно считать увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности в 1998г на 53 тыс. руб. Однако, в основном, сумма внереализационных расходов в анализируемом периоде увеличилась по сравнению с предыдущим годом за счет увеличения суммы уплаченного налога на содержание ЖКХ.

Главным и наиболее сложным вопросом при определении балансовой прибыли является расчет прибыли от реализации готовой товарной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг (П ). Эта прибыль формируется как разность между общей суммой выручки от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов и суммой затрат на производство и реализацию продукции .

Прибыль от реализации продукции на предприятии Комбинат Молочный
«Ставропольский» за 1998 год равна 22841 тыс. руб. К ней прибавляются прибыль от прочей реализации и сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям, таким образом формируется балансовая прибыль
(Пб).
Итого балансовая прибыль для ОАО МКС за 1998 год составила 20928 тыс. руб.
На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).

2.2.2.Валовая прибыль.

Валовая прибыль (Пв) не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показатель, определяемый специально для целей налогообложения. Валовая прибыль может как совпадать с балансовой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следующим образом:
Пв = Пб + Р + Б + Барт + Усх, где
Р — досчет прибыли при реализации продукции по цене не выше ее себестоимости;
Б — основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;
Барт — досчет прибыли при бартерных сделках;
Усх — убытки подсобного сельского хозяйства.

Если предприятие реализует продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей налогообложения в расчет принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но валовая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Предприятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.

В ряде случаев такая реализация — вынужденная мера, а вовсе не результат злого умысла, хотя и последний встречается нередко.

При реализации предприятием произведенной им продукции по ценам, не превышающим ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактическая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:
. предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
. сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.
Под регионом понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.

До реализации продукции предприятие обязано сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11