|
Объекты бухгалтерского учета, их характеристика
- своевременно
затребовать все необходимые документы для начисления
заработной платы;
- правильно выполнить
расчеты;
- включить
начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).
В делопроизводстве
предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления
заработной платы:
- штатное расписание
– это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на
определенный период (год);
- расценки и нормы;
- договоры подряда
(на выполнение разовых работ);
- другие трудовые
договоры (контракт, авторские и пр.);
- приказы и распоряжения
(на выплату премий, доплат, материальной помощи).
Основным регистром,
используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная
ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе
каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и
удержания.
Расчетная ведомость
имеет следующие показатели:
- начислено по видам
оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- удержано и зачтено
по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70. Последний показатель
расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для
заработной платы в окончательный расчет. Выдача заработной платы производится
по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.
Д-т
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т
|
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на
доходы физических лиц»
|
На сумму удерживаемого налога на доходы
физических лиц
|
На сумму заработной платы, начисленной
персоналу предприятия за выполненную работу (продукцию, услуги)
|
Д-т 20 «Основное производство»
|
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
|
На суммы, удерживаемые по исполнительным
листам
|
На сумму заработной платы, начисленной
персоналу вспомогательных производств
|
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
|
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным
суммам»
|
На суммы депонированной заработной платы
|
На сумму заработной платы, начисленной административно-управленческому
персоналу предприятия
|
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
|
К-т 50 «Касса»
|
На суммы выплаченной заработной платы
|
Сумма начисленных пособий по временной
нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет
|
Д-т 69-1 «Расчеты по социальному
страхованию»
|
Бухгалтерия
предприятия не только производит начисления заработной платы, премий, пособий,
но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих
регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на
производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная
заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным
ставкам и окладам, премии за производственные показатели относят в дебет производственных
счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1
«Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28
«Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных
затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и
10/1.
Дополнительная
заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная
плата, и отражается в тех же регистрах.
Премии всем
категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10-1, в
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»,
в кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной
заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы
предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).
Пособия по временной
нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального
страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
отражаются журнале-ордере № 10/1.
Бухгалтерия
предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из
нее.
Налог с доходов
физических лиц. Налоговым кодексом РФ, ГЛ. 23, ч. 4, установлен порядок
удержания из заработной платы налога с доходов
физических лиц
(подоходного налога). В налогооблагаемую базу по налогу с доходов физических
лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной
или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении
доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная
стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.
В процессе
финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в
использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по
командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров
в других организациях или у физических лиц, а также на иные
хозяйственно-финансовые нужды.
При этом в бухгалтерском
учете делаются записи:
Д-т сч. 71, К-т сч.
50 – выданы денежные средства под отчет;
Д-т сч. 10, 19, 20,
26 и др., К-т сч. 71 – оприходованы ценности или списаны расходы согласно
утвержденному отчету и предъявленным приходным документам.
Д-т сч. 41, К-т сч.
71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях
(примечание: согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям
(работам, услугам) приобретенным для производственных нужд у организаций,
освобожденных от уплаты НДС, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным
путем не выделяются);
Д-т сч. 50, К-т сч.
71 – возвращен неиспользованный аванс;
Д-т сч. 71, К-т сч.
50 – выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
Дебет Кредит
|
С дебета счета 71 в кредит счетов
|
С кредита счета 71 в дебет счетов
|
Кт
|
|
|
Дт
|
50
|
Выдано под отчет из кассы на хозяйственные
нужды или на командировочные расходы
|
Использование подотчетных сумм на
приобретение сырья и материалов
|
10
|
50
|
Возврат подотчетному лицу перерасхода
согласно утвержденному авансовому отчету
|
Списание расходов по командировке на
общехозяйственные нужды
|
26
|
51
|
Перечисление подотчетных сумм с расчетного
счета
|
Подотчетные суммы, использованные на
покрытие расходов, связанных с реализацией продукции
|
44
|
52
|
Получение для командировки валютных средств
|
Взнос неиспользованных подотчетных сумм
|
50
|
55
|
Оплата подотчетных сумм чеками
|
Возмещение долга по подотчетным суммам
|
70
|
Учет расчетов с
подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность
расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому
подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму
построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.
С бюджетом и по внебюджетным платежам.
Расчеты предприятия с
бюджетом и внебюджетными фондами связаны с необходимостью перечисления налогов
и других платежей, обеспечивающих деятельность других элементов финансовой
системы государства. Финансовая система РФ включает в себя:
- государственный
бюджет,
- внебюджетные фонды,
- государственный
кредит,
- фонды страхования,
- финансы предприятий
различных форм собственности.
Наполнение государственного
бюджета осуществляется с помощью отчислений с предприятий разных сумм в виде
налогов, сборов, пошлин, лицензий и других подобных платежей. В бухгалтерском
учете расчеты по этим платежам оформляются с использованием счета 68 «Расчеты с
бюджетом».
Корреспонденции
счетов по операциям расчетов с бюджетом.
№
|
Операции
|
Кор.
счета
|
дебет
|
кредит
|
1
|
Отражены суммы НДС
по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным
основным средствам и материальным активам
|
19
|
60, 76
|
2
|
Отражены суммы НДС
по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке
производственных запасов
|
19
|
60, 76
|
3
|
Приняты к зачету по
задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным
производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам
|
68
|
19
|
4
|
Списываются суммы
НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при
изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным
– 19, оплаченным – 68)
|
20, 23, 25, 26, 97,
44
|
19, 68
|
5
|
Списываются суммы
НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственными
запасами, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для
непроизводственных нужд
|
29, 86, 91
|
19, 68
|
6
|
Списаны суммы НДС
по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам,
переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации,
реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом
|
91
|
19, 68
|
7
|
Списываются суммы
НДС по похищенным материальным ресурсам
|
94
|
19, 68
|
8
|
Отражены суммы НДС
по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам,
нематериальным активам
|
98
|
19, 68
|
9
|
Отражается сумма
НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных
авансах
|
62
|
68
|
10
|
Списывается сумма
НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под
которые получены авансы)
|
68
|
62
|
11
|
Отражается сумма
НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции
(выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации
|
90, 91
|
68, 76
|
12
|
Удержан налог на
доходы физических лиц из суммы оплаты труда
|
70
|
68
|
13
|
Начислен налог на
прибыль
|
99
|
68
|
14
|
Отражены платежи
государственной пошлины
|
26, 44
|
58
|
15
|
Отражены налоги на
рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений
|
91
|
68
|
16
|
Отражены земельный
налог и арендная плата за землю
|
08, 20, 23, 26, 44
и др.
|
68
|
17
|
Перечислены
денежные средства в уплату налогов и сборов
|
68
|
51, 52
|
Внебюджетные
фонды – это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие
финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный
бюджет. Они подразделяются на социальные и экономические фонды. К экономическим
фондам относят федеральный и местные дорожные фонды, финансирующие содержание,
ремонт, реконструкцию и строительство автодорог общего пользования. Расчеты по
налогам, формирующим дорожные фонды, в бухгалтерском учете проводятся с
применением счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
К социальным
внебюджетным фондам причисляются:
- фонд социального
страхования (ФСС),
- пенсионный фонд
(ПФ),
- фонд обязательного
медицинского страхования (ФОМС),
- государственный
фонд занятости населения (ФЗ).
Расчеты с этими
фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
ФСС предназначен
для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности граждан, по беременности и
родам, при рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста,
пособия на погребение усопших, финансирует расходы по санитарно-курортному
обслуживанию работников предприятия и членов их семей, а также другие
постоянные и единовременные пособия. Расчеты с фондом проводятся с применением
субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
Пенсионный фонд
обеспечивает финансирование выплат трудовых пенсий, компенсационных выплат по
уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии, социальных пособий
на погребение, а также пополнение финансов учреждений социального обслуживания
граждан. Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69/2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению».
Фонд
обязательного медицинского страхования образован для реализации целевых
программ медицинского страхования населения и на охрану материнства и детства.
Расчеты с ним производятся с использованием субсчета 69/3 «Расчеты по
медицинскому страхованию».
Государственный
фонд занятости населения создан для проведения в жизнь специализированных
программ обеспечения занятости граждан, обеспечения обучения и повышения
квалификации лиц, признанных безработными, а также реализации программ их
поддержки. Расчеты с фондом фиксируются на субсчете 69/4 «Расчеты по фонду
занятости».
Источниками
платежей в социальные фонды являются многочисленные статьи расходов, связанные
с капитальными затратами, издержками производства и обращения, целевым
финансированием и тому подобное.
Как правило, эти
статьи расходов одинаковы для начисления сумм, причитающихся для уплаты
платежей. Только пенсионный фонд формируется за счет предприятия и за счет
самого работника. Начисление платежей в социальные фонды оформляется следующими
проводками:
Д-т 08, 20, 26, 43,
44, 88, 96 К-т 69/1 – в ФСС;
Д-т 70 К-т 69/2 – в
ПФ из заработной платы сотрудника;
Д-т 08, 20, 26, 43,
44, 88, 96 К-т 69/2 – в ПФ предприятия;
Д-т 08, 20, 26, 43,
44, 88, 96 К-т 69/3 – в ФОМС;
Д-т 08, 20, 26, 43,
44, 88, 96 К-т 69/4 – в ФЗ.
Перечисление
платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 69 К-т 51 –
уплата.
Практическое задание № 1. Укажите экономическое
содержание информации, отражаемой по счету № 03.
Счет 03 «Доходные
вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения
информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания,
помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную
форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью
получения дохода.
Материальные
ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату
во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя
из фактически произведенных затрат, на приобретение их, включая расходы по
доставке, монтажу, установке.
Материальные
ценности принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Амортизация
материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью
получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств»
обособленно.
Для учета выбытия
(продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных
ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а
в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический
учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам
материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных
ценностей.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» корреспондируется со счетами:
по
дебету
|
по
кредиту
|
08 Вложения во
внеоборотные активы
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
|
01 Основные
средства
02 Амортизация
основных средств
76 Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и
расходы
94 Недостачи и
потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
|
Практическое задание
№ 2. Написать основные проводки по производственным затратам с отражением в
Главной книге:
- начисление
заработной платы работникам основного производства – 30000 рублей;
- материалы переданы
со склада в производство – 56200 руб.;
- начислен износ по
основным средствам – 5340 руб.;
- произведены
отчисления во внебюджетные фонды – (рассчитать самостоятельно).
№
|
Описание хозяйственной операции
|
Сумма
|
Проводка
|
Дт
|
Кт
|
1
2
3
4
|
Начисление
заработной платы работникам основного производства
Материалы переданы
со склада в производство
Начислен износ по
основным средствам
Произведены
отчисления во внебюджетные фонды:
Начислено:
Подоходный налог
Фонд социального
страхования 4%
Пенсионный фонд 28%
ФОМС 0,2%
Обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве 0,2%
Перечислено:
|
30000
56200
5340
3900
1200
8400
60
60
3900
9720
|
20
20
20
70
20
20
20
20
68
69
|
70
10
02
68
69.1
69.2
69.3
69.11
51
51
|
|
Литература:
1. В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова
Бухгалтерский учет.
2. Т.В.Блинова, В.Н.Журавлев
Бухгалтерский учет.
3. Бухгалтерский учет
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
4. Теория бухгалтерского учета
под ред. Е.А.Мизиковского.
5. В.Я.Кожинов Бухгалтерский
учет.
6. Н.П.Кондраков Бухгалтерский
учет. 2002г.
7. Новый план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
утвержденное приказом Минфина РФ от 30.10.2000, № 94Н.
Страницы: 1, 2
|
|