Международные стандарты в бухгалтерском учете

• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;

• определены основные направления реформы:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:

• подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

• в течение двух лет разработать и утвердить положения

(стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

• пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

• пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции

• по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

• ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нетрудно убедиться, что практически все перечисленные мероприятия по состоянию на 1 января 2000 года (то есть, по истечению отведенных сроков) остались либо полностью не исполненными (пересмотр планов счетов и инструкций по их применению), либо выполненными частично (разработка положений стандартов по бухгалтерскому учету).

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» распоряжением
Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения положений
(стандартов) бухгалтерского учета в практику.

В таблице приводятся результаты выполнения этого Плана:

|Наименование положений (стандартов) |Срок выполнения |Фактически |
| | |выполнено |
|Общие вопросы раскрытия информации |
|Бухгалтерская отчетность |III квартал 1998|ПБУ 4/98; |
| |г. |06.07.99 |
|Сводная бухгалтерская отчетность |I квартал 1999г.| |
|Прибыль на акцию |I квартал 1999 | |
| |г. | |
|Информация по сегментам |IV квартал 1998 | |
| |г. | |
|Информация о связанных сторонах |IV квартал 1998 | |
| |г. | |
|Прекращенные операции |IV квартал 1999 | |
| |г. | |
|Учетная политика организации |IV квартал 1998 |ПБУ 1/98; |
| |г. |09.12.98 |
|Условные факты хозяйственной |III квартал 1998|ПБУ 8/98; |
|деятельности |г. |25.11.98 |
|События после отчетной даты |III квартал 1998|ПБУ 7/98; |
| |г. |25.11.98 |
|Активы и обязательства организации |
|Основные средства |IV квартал 1999 |ПБУ 6/97; |
| |г. |03.09.97 |
|Материально-производственные запасы |II квартал 1998 |ПБУ 5/98; |
| |г. |15.06.98 |
|Нематериальные активы |IV квартал | |
| |1999г. | |
|Финансовые вложения |IV квартал 1998 | |
| |г. | |
|Активы и обязательства, стоимость |II квартал 1999 |ПБУ 3/95; |
|которых выражена в иностранной валюте |г. |13.06.95 |
|Реорганизация организаций |III квартал | |
| |1999г. | |
|Аренда основных средств |III квартал 1999| |
| |г. | |
|Доверительное управление имуществом |IV квартал 1999 |приказ Минфина |
| |г. |РФ от 25.12.98 |
| | |№68н |
|Финансовые результаты деятельности организации |
|Доходы организации |III квартал 1998|ПБУ 9/99; |
| |г. |06.05.99 |
|Затраты организации |III квартал 1998|ПБУ 10/99; |
| |г. |06.05.99 |
|Договоры на капитальное строительство |I квартал 1999 |ПБУ2/94; |
| |г. |20.12.94 |
|Расчеты по налогам |I квартал 1999 | |
| |г. | |
|Государственная помощь |II квартал 1999 | |
| |г. | |

Даже беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений по бухгалтерскому учету существенно пробуксовывает. Из общего количества положений (22), которые должны быть разработаны в течение срока менее, чем за два года (семь кварталов - со второго квартала 1998 по четвертый квартал 1999 года) реально разработано только 6 ПБУ 6/97, ПБУ 5/ 98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и Г1БУ 10/99.
Еще два положения (ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99) переработаны. Таким образом, с небольшой натяжкой можно сказать, что программа реформирования выполнена только на 36 процентов. Экстраполируя показатели работы Минфина РФ в будущее, можно заключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претерпят существенные изменения или серьезно изменятся.

Вывод неутешителен - работа по переходу на международные стандарты бухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.

Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.

В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).

IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально- производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.

Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.

Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями Минфина РФ в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов). Стоимость издания почему-то исчислена в долларах США - $47. По состоянию на конец января стоимость книги (в комплекте с поставляемыми практически «в нагрузку» «Комментариями») составляет 1 600 рублей - то есть более, чем 1,5 официально утвержденных прожиточных минимума. Разумеется, при таких ценах сколько-нибудь широкое распространение стандартов весьма сомнительно.

Кроме того, текст МСФО предваряется, в общем-то обычной в таких случаях записью об охране авторского права и запрете использовать какую- либо часть издания в какой-либо форме. Все так, но есть одна неувязочка - в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Об авторском праве и смежных правах» не могут являться объектами авторского права официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.

Таким образом, либо МСФО не являются официальным документом, либо издатели (и их идейные вдохновители) в вопросах авторского права вообще не разбираются. В то же время Минфин РФ в некоторых своих нормативных документах обязывает организации (в определенных ситуациях) руководствоваться МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. То есть, тем самым Минфин РФ приравнивает МСФО к официальным документам.

О деятельности (точнее бездеятельности Минфина РФ и Института профессиональных бухгалтеров) в части разработки методических рекомендаций по обеспечению перехода на МСФО, говорилось выше.

|№№ МСФО |Наименование МСФО |Дата |Соответствующий |
| | |введения|нормативный документ |
| | | |бухгалтерского учета РФ|
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Представление финансовой |01.07.98|ПБУ 4/99 |
| |отчетности | | |
|2 |Запасы |01.01.95|ПБУ 5/98 |
|4 |Учет амортизации |01.01.97|ПБУ 6/97 (раздел 4) |
|7 |Отчет о движении денежных |01.01.94|ПБУ 4/99, Инструкция о |
| |средств | |годовой отчетности |
|8 |Чистая прибыль или убыток за |01.01.95|ПБУ9/99, ПБУ 1/98, |
| |период, фундаментальные | | |
| |ошибки в учетной политике | | |
|9 |Затраты на исследования и |01.01.95|Типовые методические |
| |разработки | |рекомендации по |
| | | |планированию, учету и |
| | | |калькулированию |
| | | |себестоимости |
| | | |научно-технической |
| | | |продукции, утвержденные|
| | | |Миннауки РФ, |
| | | |Минэкономики РФ и |
| | | |Минфином РФ 15.06.94 № |
| | | |ОР-22-2-46 |
|10 |Условные события и события, |01.01.80|ПБУ7/98, ПБУ8/98 |
| |происшедшие после отчетной | | |
| |даты | | |
|11 |Договоры подряда |01.01.95|ПБУ 2/94 (в части |
| | | |договора строи тельного|
| | | |подряда)** |
|12 |Налоги на прибыль |01.01.98|Инструкция |
| | | |Госналогслужбы РФ о |
| | | |порядке исчисления |
| | | |налога на прибыль* |
|14 |Сегментная отчетность |01.07.98|Информация, отражающая |
| | | |влияние цен |
|15 |Информация, отражающая |01.01.83| |
| |влияние цен | | |
|16 |Основные средства |01.07.99|ПБУ6/97 |
|17 |Аренда |01.01.99|ПБУ6/97 (раздел 6) |
|18 |Выручка |01.01.95|ПБУ9/99 |
|19 |Вознаграждение работникам |01.01.99| |
|20 |Учет правительственных |01.01.84| |
| |субсидий и раскрытие | | |
| |информации о | | |
| |правительственной помощи | | |
|21 |Влияние изменения валютных |01.01.95|ПБУЗ/95** |
| |курсов | | |
|22 |Объединение компаний |01.07.99| |
|23 |Затраты по займам |01.01.95|Положение по ведению |
| | | |бухгалтерского учета и |
| | | |бухгалтерской |
| | | |отчетности, п.73 |
|24 |Раскрытие информации о |01.01.86| |
| |связанных сторонах | | |
|25 |Учет инвестиций |01.01.87|Положение по учету |
| | | |долгосрочных инвестиций|
| | | |(приказ Минфина РФ от |
| | | |30.12.93 № 160) |
|26 |Учет и отчетность по |01.01.88| |
| |программам пенсионного | | |
| |обеспечения (пенсионным | | |
| |планам) | | |
|27 |Сводная финансовая отчетность|01.01.99|приказ Минфина РФ от |
| |и учет инвестиций в дочерние | |30.12.96 №112 |
| |компании | | |
|28 |Учет инвестиций в |01.01.90| |
| |ассоциированные компании |(кроме | |
| | |параграф| |
| | |ов 23 и | |
| | |24) | |
|29 |Финансовая отчетность в |01.01.90| |
| |условиях гиперинфляции | | |
|30 |Раскрытие информации в |01.01.91| |
| |финансовой отчетности банков | | |
| |и аналогичных финансовых | | |
| |институтов | | |
|31 |Финансовая отчетность об |01.01.92|приказ Минфина РФ от 25|
| |участии в совместной | |декабря 1998 г. № 68н |
| |деятельности | | |
|32 |Финансовые инструменты: |01.01.96| |
| |раскрытие и представление | | |
| |информации *** | | |
|33 |Прибыль на акцию |01.01.98| |
|34 |Промежуточная финансовая |01.01.99|ПБУ4/99 |
| |отчетность | | |
|35 |Прекращаемая деятельность |01.01.99| |
|36 |Обесценение активов |01.07.99| |
|37 |Резервы, условные |01.07.99|Инструкция о |
| |обязательства и условные | |бухгалтерской |
| |активы | |отчетности, ПБУ8/98. |
|38 |Нематериальные активы |01.01.99|Положение по ведению |
| | | |бухгалтерского учета и |
| | | |бухгалтерской |
| | | |отчетности, пп. 55-57 |
|39 |Финансовые инструменты: | | |
| |признание и оценка *** | | |

* По заявлению руководителя Департамента налоговых реформ Минфина РФ, сделанного на 2 съезде профессиональных бухгалтеров и аудиторов, работа над соответствующим ПБУ начнется не ранее утверждения части

2 НК РФ

** По нашим данным в Минфине РФ заканчивается работа над новой редакцией ПБУ

*** МСФО 32 и 39 применяются совместно, однако МСФО 39 применяется с 1 января 2001 г.

При анализе приведенных данных обращают внимание два обстоятельства.

Во-первых, ряд стандартов, имеющих меньшее числовое значение имеют дату ввода в действие более позднюю, чем стандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФО находятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, в свою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранее действовавших стандартов.

Во-вторых, значительная часть (до половины) вопросов, регулируемых
МСФО в той или иной степени раскрыта в нормативных документах Минфина РФ и
МНС РФ, Кроме того, в таблицу нет ссылок на законодательные акты (например,
ГК РФ, Закон об акционерных обществах и т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета и отчетности. Однако, методологические принципы, заложенные в эти документы отличаются от методологии МСФО. На вопросах различий между МСФО и документами системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ более подробно мы остановимся в следующих (нечетных) номерах журнала «Бухгалтерский учет и налоги».

При этом, наряду с характеристикой состояния нормативной базы и соответствия ее международным стандартам, в публикациях будут даваться конкретные рекомендации по организации бухгалтерского учета и устранению противоречий между финансовым и налоговым учетом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско- правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в
России.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, труда и управления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996.

-555 с.

2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

3. Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух.

Учет, 1994. -527 с.

4. Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

5. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

6. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ,

Аудит, 1999.- 391 с.

7. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 1,

Социальная защита, 1998, № 9.

8. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 2,

Социальная защита, 1998, № 10.

9. Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.

Страницы: 1, 2, 3