Лекции по бухгалтерскому учету

Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету

Д004
5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
6) Оплачены накладные расх-е по импорту:

. В иностр валюте Д76-К52

. В рублях Д76-К51
7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91

III Учет экспортных операций
Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам
4513 - товары экспортные в пути в РФ
4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты

Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.

Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог- ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

V Контракт на поставку товара

V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

V ГТД с отметками таможенных органов

V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%).

Тема 10: Учет финансовых результатов
I. Учет прибыли и убытков

ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций

Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез- те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем вкладов уч-ков.

В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк- ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.

Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.

Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт- пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.

Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99 нарастающим итогом из след слагаемых:

-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности

-прочих дох. и расх.

-расходов и доходов в связи с ЧП

На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.

В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.

Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им.
Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.

II.Учет прочих доходов и расходов

91

Д

К

Операционные

Доходы

Расходы
1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-

К02
2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76
3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91-

К01(К10)
4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67
5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51
1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации Д76-К91-аренд-ая плата.
2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91
3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й прод-ии, работ, услуг) Д62-К91
4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91

Внереализационные

л

1. штрафы, пени, неустойки
-уплаченные Д91-К51
-признанные должником
Д91-К76-2
2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей
3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности, списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76
4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14

Под обесценение ЦБ Д91-К58

Резерв по сомнит долгам Д91-К63

5.Отрицат. курс. разницы:

Д91-К50,52,60,66,67,76

6.Судебные издержки

Д91-К51

Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц

Д91-К73-2,94

Доходы
1. штрафы, пени, неустойки

-полученные Д51-К91
-признанные должником
Д76-2-К91
2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением ошибок, допущенных организацией в прошлом году.

Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация

Д02-К91-в этом году амортиз-я
3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.)

Д60-К91
4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением безнаджных долгов. Обрат корреспонденции

Д14-К91

Д58-К91

Д63-К91

5. Положит. курс. разн.:

Д50,52,60,62,88,67,76-К91

6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:

Д 01,04,10,43,20,50- К91

III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка)
Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый убыток.

В декабре каждого года делается корреспонденция:

Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль

Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года
В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков.
Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит., акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82
Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей
Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие убытка Д80-К84

VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК
Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ.
Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом:
1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва.
2. Внереал. доходы
При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК.
Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на:
-связанные с произв-ом и реализацией
-внереализ-е расходы.
Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие.

Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом.
Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии
+ ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг- ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов- ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх- в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред- ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка.
Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3 млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц)

Тема: Учет собственного капитала

I. Учет формирования УК

Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в
АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар- ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип- го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв- х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня
МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию:
Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами.
Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1.

Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них.
По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета:
80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” .

Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК”

Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК”

(-ние УК происх-т по 2-м причинам:
1)(-ся кол-во акций обращающихся
2)(-ся номин-я ст-ть акций (долей)
Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-те (- ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1.
Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80.
Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1.
Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции
(доли)”-активный.
Д81-К50,51-по факт-им затратам.
Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти.
Д81-К91
Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 + долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х искл-ны сч. 98 и 75)).
Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер
УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-
К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года.
Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”.
II. Учет РК и ДК
АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат- вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6