Курс лекций по аудиту банков

Дт 523 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20 внебаланс Дт 90703 Кт 99999

Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов

Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508 - Акции банков

50801 - приобретенные по операциям РЕПО

50802 - приобретенные для перепродажи

50803 - приобретенные для инвестирования

50804 - резервы под возможное обесценение

509 - Прочие акции

50901 - приобретенные по операциям РЕПО

50902 - приобретенные для перепродажи

50903 - приобретенные для инвестирования

50904 - резервы под возможное обесценение

По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.

В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ

При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.

По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках
ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.

Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с

Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904

Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102

Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Кт 70102

Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Дт 70204

Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102

Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями

Активные операции с облигациями

503 - Долговые обязательства банков

50301 - приобретенные по операциям РЕПО

50302 - приобретенные для перепродажи

50303 - приобретенные для инвестирования

50304 - резервы под возможное обесценение

504 - Прочие долговые обязательства

50401 - приобретенные по операциям РЕПО

50402 - приобретенные для перепродажи

50403 - приобретенные для инвестирования

50404 - резервы под возможное обесценение

Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.

Проводки приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404 продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03

Кт 70102 восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями

Процентная облигация продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520

Дисконтная облигация
Продажа за 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 520 80
Дт 61402 Кт 520 20
Погашение Дт 520 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20
Выкуп до срока погашения за 90р
Дт 520 Кт 301 90
Дт 520 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20

Вопрос 5 Сделки РЕПО

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.

Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.

Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")

2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня

- срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:
47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П
47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А
Внебалансовые счета:
932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки
962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки
935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки
936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО

-срочные сделки
965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки
966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки
940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг
970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Пример проводок
Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа
Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки
Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.
Проводки по первой части сделки день заключения сделки до дня исполнения
Дт 932 Кт 962 100 в момент исполнения
Дт 962 Кт 932 одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 100 исполнение обязательств
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 95 передача ц/б
Дт 47407 Кт 70102 5 отражение положительной курсовой разницы
Обратная часть сделки с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 110 в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 966 Кт 936 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 110 в момент исполнения обязательств
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт 47408 110 получение ценной бумаги

Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки
РЦ-0 85
РЦ-1 90 ЦПр 100
РЦ-2 125 ЦПок 110 прямая сделка от момента заключения сделки до момента исполнения
Дт 932 Кт 962 85 в момент исполнения
Дт 932 Кт 970 90-85=5
Дт 970 Кт 962
Дт 962 Кт 932 90 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 90
Дт 47408 Кт 61307 100-90=10
Дт 61308 Кт 61307
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 90 передача ценной бумаги
Дт 47407 Кт 70102 10 реализованная курсовая разница
Обратная часть сделки с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 90 в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 936 Кт 940 125-90=35
Дт 940 Кт 966
Дт 966 Кт 936 125 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 125
Дт 47407 Кт 61407 125-110=15
Дт 61407 Кт 47408
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт47408 110 получение ценной бумаги
Дт ц/б Кт 70102 125-110=15 реализованная курсовая разница

Вопрос 6 Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами

На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.

На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:
1. операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете
2. журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:

98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).

98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.

98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный.
Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.
Приобретение облигаций дилер собственные облигации Дт 98010

Кт 98050 облигации клиентов Дт 98010

Кт 98040 инвестор Дт 98010

Кт 98050
Перепродажа облигаций дилер собственные облигации Дт 98050

Кт 98010 облигации клиентов Дт 98040

Кт 98010 инвестор Дт 98050

Кт 98010

Тема 10 Аудит налогообложения

Вопрос 1 Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов: проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются: статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей динамика кредитных ресурсов и вложений доходы и расходы банка по пассивным операциям уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита

1. Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

2. начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам

3. доходы по прочим активным операциям

4. начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам

5. операции на межбанковском рынке кредитов

6. расходы по прочим пассивным операциям

7. учет административных расходов

8. Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

9. занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета

10. завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли
11. Проверяется правильность расчета льгот по прибыли
12. Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

13. расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами

14. определение обоснованности зачисления на счета

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

60401.03 ОС

60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг

60901+60902 НА

610-61003 Хозяйственные материалы

611-61103 МБП

61401.03 Расходы будущих периодов

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209
Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102

Вопрос 3 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в
РСФСР": привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады
(до востребования и на определенный срок); размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций: услуги по инкассации выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; лизинговые операции; оказание консультационных и информационных услуг;

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка
(кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка
(кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком
(кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера
(удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Вопрос 4 Налог на прибыль

Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:
1. Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам
2. Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т.ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений
3. Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг
4. Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций
5. Доходы, полученные по гарантийным операциям
6. Плата за услуги, оказываемые банком населению
7. Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей
8. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля
9. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением

ДК)
10. Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку
11. Излишки кассы банка
12. дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам
13. положительные курсовые разницы
14. присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки
15. суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба
16. возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость

1. Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество
2. Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ
3. Платежи по обязательному страхованию имущества банков
4. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам
5. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг
6. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта
7. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения
8. Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты
9. Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА,

МБП
10. Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта
11. Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом
12. Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг
13. Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг
14. Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг
15. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
16. Затраты на оплату труда работников
17. Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки
18. Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности
19. Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий
20. Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте

Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога)

1. Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т.д.
2. Затраты капитального характера
3. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы
4. Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды
5. Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм
6. Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка
7. Выплата дивидендов акционерам банка.

Формирование доходов Дт... Кт 701
Формирование расходов Дт 702 Кт...
Использование прибыли Дт 70501 Кт 60301, фонды
Формирование прибыли Дт 701 Кт 70301

Дт 70301 Кт 702
Формирование убытка Дт 70401 Кт 702

Дт 701 Кт 70401
Проведение заключительных оборотов списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной
Дт фонды Кт 70501

Дт 70401 Кт 70501 списание суммы переплаты в бюджет Дт 60302 Кт 70501 доначисление суммы налога на прибыль Дт 70501 Кт 60301
Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов
Прибыль Дт 70301 Кт 70302
Убыток Дт 70402 Кт 70401 закрытие счета Использование прибыли Дт 70502 Кт 70501
После утверждение годового отчета
Дт 70502 Кт 60320, фонды
Дт 70302 Кт 70502

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6