Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

Зацікавлена сторона зобов'язана передати матеріали про розбіжності на вирішення відповідних органів; г) суми за розрахунками з установами банків, фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені ними. Залишення в обліку неурегульованих сум за цими розрахунками не допускається; д) до акта інвентаризації розрахунків додається довідка про дебіторську і кредиторську заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, із зазначенням осіб, винних у минуванні терміну позовної давності дебіторської заборгованості, а також назви і адреси дебіторів або кредиторів, суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості.

При регулюванні інвентаризаційних різниць: а) взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущено тільки щодо товарно-матеріальних цінностей однакового найменування і в тотожній кількості за умови, що лишки і нестачі утворились за один і той же період, що перевіряється, та однієї і тієї ж особи, яка перевіряється.

Органи державного управління, до відання яких відносяться підприємства, можуть установлювати порядок, коли такий залік може бути допущений стосовно однієї і тієї ж групи товарно-матеріальних цінностей, якщо цінності, що входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску їх без розпаковки тари); б) у разі, коли при заліку нестач лишками при пересортиці вартість цінностей, що виявились у нестачі, більше вартості цінностей, що виявились у надлишку, різниця вартості повинна бути віднесена на винних осіб.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як нестачі цінностей понад норми природного убутку з віднесенням їх на результати фінансово-господарської діяльності. За такими сумовими різницями в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими різниці не можуть бути віднесені на винних осіб.

Перевищення вартості цінностей, що виявились у надлишку, проти вартості цінностей, що виявились у нестачі при пересортиці, відноситься на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей і результатів фінансово-господарської діяльності; в) протокол інвентаризаційної комісії повинен бути у 5-денний термін розглянутий і затверджений керівником підприємства; г) затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій за формою, що наведена у додатку
№3.[6]

Міністерства і відомства України можуть, враховуючи галузеві особливості, розробляти вказівки по застосуванню цієї Інструкції.

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ

рахунків бухгалтерського обліку для окремих господарських операцій

(без застосування рахунків класу 8)

|№ |Зміст операції |Сума |Кореспонденція |
|г/о| | | |
| | | |Дебет |Кредит |
| |І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ |
|1 |Відображення суми за |1000 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
| |договором постачання | |Інвестиції» |з |
| | | | |постачальниками|
| | | | |та |
| | | | |підрядниками» |
|2 |Відображення суми податку |200 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
| |на додану вартість (ПДВ) | |за податками» |з |
| | | | |постачальниками|
| | | | |та |
| | | | |підрядниками» |
|3 |Відображення сум за |100 |15 «Капітальні |685 «Розрахунки|
| |консультаційні, | |Інвестиції» |з іншими |
| |Інформаційні, | | |кредиторами» |
| |посередницькі, | | | |
| |реєстраційні, транспортні | | | |
| |послуги І Інші витрати, | | | |
| |пов'язані з придбанням | | | |
| |основних засобів | | | |
|4 |Відображення сум ПДВ |20 |641 «Розрахунки|685 «Розрахунки|
| | | |за податками» |з Іншими |
| | | | |кредиторами» |
|5 |Відрахування в Пенсійний |50 |949 «Інші |651 «За |
| |фонд при придбанні | |витрати |пенсійним |
| |легкових автомобілів | |операційної |забезпеченням» |
| | | |діяльності» | |
|6 |Зарахування об'єктів до |1100 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
| |складу основних засобів | |засоби» |Інвестиції» |
| |II БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ | | |
| |ЗАСОБІВ | | |
| |Підрядним способом | | | |
|7 |Відображення затрат на |1500 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
| |проектні, | |Інвестиції» |з |
| |будівельно-монтажні роботи| | |постачальниками|
| |по рахункам підрядників І | | |та |
| |проектних організацій | | |підрядниками» |
|8 |Відображення суми ПДВ в |300 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
| |рахунках підрядників І | |за податками» |з |
| |проектних організацій | | |постачальниками|
| | | | |та |
| | | | |підрядниками» |
|9 |Одержання цільового |1800 |31 «Рахунки в |48 «Цільове |
| |фінансування на | |банках» |фінансування І |
| |будівництво з зовнішніх | | |цільові |
| |джерел (бюджет, | | |надходження» |
| |різноманітні позабюджетні | | | |
| |І міжгалузеві фонди) | | | |
|10 |Використання коштів |1800 |63 «Розрахунки |31 «Рахунки в |
| |цільового фінансування для| |з |банках» |
| |розрахунку з підрядниками | |постачальниками| |
| | |1800 |та | |
| | | |підрядниками» |69 «Доходи |
| | | |48 «Цільове |майбутніх |
| | | |фінансування і |періодів» |
| | | |цільові | |
| | | |надходження» | |
|11 |Зарахування побудованого |1500 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
| |об'єкту до складу основних| |засоби» |Інвестиції» |
| |засобів | | | |
| |Господарським способом | | | |
|12 |Відображення фактичних |500 |15 «Капітальні |205 «Будівельні|
| |затрат на спорудження І | |Інвестиції» |матеріали» 23 |
| |виготовлення основних | | |«Виробництво» |
| |засобів | | |65 «Розрахунки |
| | | | |за |
| | | | |страхуванням» |
| | | | |66 «Розрахунки |
| | | | |з оплати праці»|
|13 |Зарахування побудованого |500 |10 «Основні |15 «Капітальні |
| |(виготовленого) об'єкту до| |засоби» |Інвестиції» |
| |складу основних засобів | | | |
| |IV БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ | | |
| |ЗАСОБІВ | | |
|19 |Відображення вартості |4000 |10 «Основні |424 «Безоплатно|
| |безоплатно отриманих | |засоби» |одержані |
| |основних засобів | | |необоротні |
| | | | |активи» |
|20 |Затрати на транспортування|300 |15 «Капітальні |685 «Розрахунки|
| |і монтаж безоплатно | |Інвестиції» |з Іншими |
| |отриманих основних засобів| | |кредиторами» |
|21 |Сума ПДВ в рахунках на |60 |641 «Розрахунки|685 «Розрахунки|
| |послуги, зазначені в п 20 | |за податками» |з іншими |
| | | | |кредиторами |
|22 |Зарахування витрат по |300 |10 «Основні |15 «Капітальні |
| |операції 20 до складу | |засоби» |Інвестиції» |
| |первісної вартості | | | |
| |безоплатно отриманих | | | |
| |основних засобів | | | |
| |V ІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ| | |
| |ЗАСОБІВ НА БАЛАНС | | |
|23 |Оприбуткування раніше не |800 |10 «Основні |746 «Інші |
| |врахованих на балансі | |засоби» |доходи від |
| |основних засобів | | |звичайної |
| | | | |діяльності» |
|24 |Переведення неправильно |600 |10 «Основні |112 «Малоцінні |
| |зарахованих малоцінних І | |засоби» |необоротні |
| |швидкозношуваних предметів| | |матеріальні |
| |до складу основних засобів| | |активи» |
|25 |Відображення зносу |200 |132 «Знос Інших|131 «Знос |
| |малоцінних І | |необоротних |основних |
| |швидкозношуваних предметів| |матеріальних |засобів» |
| |(по операції 24) | |активів» | |
| |VI ЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1| | | |
| |УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ| | | |
|26 |Відображення затрат по |700 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
| |реконструкції, | |інвестиціям» |з |
| |модернізації, забудові, | | |постачальниками|
| |дообладнанню об'єктів | | |та |
| |основних засобів | | |підрядниками» |
|27 |Сума ПДВ |140 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
| | | |за податками» |з поста |
| | | | |чальниками та |
| | | | |підрядниками» |
|28 |Зарахування затрат після |700 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
| |завершення реконструкції | |засоби» |Інвестиції» |
| |на збільшення первісної | | | |
| |вартості основних засобів | | | |
| |VII ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | | |
|29 |Відображення результатів |1400 |10 «Основні |423 «Дооцінка |
| |дооцінки основних засобів |600 |засоби» 423 |активів» 131 |
| | | |«Дооцінка |«Знос основних |
| | | |активів» |засобів» |
|З0 |Відображення сум дооцінки |1100 |423 «Дооцінка |441 «Прибуток |
| |основних засобів при | |активів» |нерозподілений»|
| |їхньому вибутті (на дату | | | |
| |набуття чинності Положення| | | |
| |(стандарту) | | | |
| |бухгалтерського обліку 7 | | | |
| |«Основні засоби» сальдо | | | |
| |субрахунку 423 «Дооцінка | | | |
| |активів» має кредитове | | | |
| |сальдо по конкретному | | | |
| |об'єкту основних засобів | | | |
| |на основі записів про | | | |
| |зміну (Індексацію) | | | |
| |балансової вартості | | | |
| |основних засобів в картках| | | |
| |Інвентарного обліку (Інших| | | |
| |регістрах аналітичного | | | |
| |обліку об'єктів основних | | | |
| |засобів), якщо у | | | |
| |підприємства сальдо на | | | |
| |означеному субрахунку 423 | | | |
|31 |Відображення результатів |3000 |131 «Знос |10 «Основні |
| |уцінки основних засобів | |основних |засоби» |
| | | |засобів» | |
| | |9000 |975 «Уцінка |10 «Основні |
| | | |необоротних |засоби» |
| | | |активів і | |
| | | |фінансових | |
| | | |Інвестицій» | |
|32 |Відображення результатів |1000 |131 «Знос |10 «Основні |
| |уцінки основних засобів, | |основних |засоби» |
| |раніше дооцінених (п 29) |800 |засобів» | |
| | | |423 «Дооцінка |10 «Основні |
| | |200 |активів» |засоби» |
| | | |975 «Уцінка | |
| | | |необоротних |10 «Основні |
| | | |активів і |засоби» |
| | | |фінансових | |
| | | |Інвестицій» | |
|33 |Відображення результатів |9000 |10 «Основні |746 «Інші |
| |дооцінки основних засобів,| |засоби» |доходи від |
| |раніше уцінених (п 31) | | |звичайної |
| | |3000 |10 «Основні |діяльності» |
| | | |засоби» |423 «Дооцінка |
| | |2000 |423 «Дооцінка |активів» |
| | | |активів» |131 «Знос |
| | | | |основних |
| | | | |засобів» |
|34 |Відображення втрат від |300 |975 «Уцінка |131 «Знос |
| |зменшення корисності | |необоротних |основних |
| |об'єктів основних засобів,| |активів і |засобів» |
| |оцінених по первісній | |фінансових | |
| |вартості | |Інвестицій» | |
|35 |Відображення втрат від |300 |975 «Уцінка |10 «Основні |
| |зменшення корисності | |необоротних |засоби» |
| |об'єктів основних засобів,| |активів і | |
| |оцінка яких є переоціненою| |фінансових | |
| |вартістю | |Інвестицій» | |
| | |60 |131 «Знос | |
| | | |основних |10 «Основні |
| | | |засобів» |засоби» |
| |Відображення дооцінки | | | |
| |вартості об'єктів основних| | | |
| |засобів, що проведена | | | |
| |після усунення причин | | | |
| |попереднього зменшення | | | |
| |корисності об'єкту | | | |
| |основних засобів | | | |
|36 |По об'єктам, щодо |300 |975 «Уцінка |131 «Знос |
| |зменшення корисності були | |необоротних |основних |
| |оцінені по первісній | |активів і |засобів» |
| |вартості | |фінансових | |
| | | |Інвестицій» | |
|37 |По об'єктам, щодо |360 |10 «Основні |746 «Інші |
| |зменшення корисності були | |засоби» |доходи від |
| |оцінені по переоціненій | | |звичайної |
| |вартості |60 |746 «Інші |діяльності» |
| | | |доходи від |131 «Знос |
| | | |звичайної |основних |
| | | |діяльності» |засобів» |
| |VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ | | |
| |ЗАСОБАМИ | | |
|38 |Первісна вартість |5200 |109 «Інші |01 субрахунок 4|
| |Інвентарного об'єкту | |основні засоби»|«Інші основні |
| |основних засобів під | |(новий План |виробничі |
| |назвою «Ремонт орендованих| |рахунків) |фонди» |
| |основних засобів» (за | | | |
| |станом на 31 грудня | | | |
| |1999р.) | | | |
|39 |Одержання коштів від |150000 |311 «Поточні |48 «Цільове |
| |пайовика на пайову участь | |рахунки в |фінансування І |
| |у будівництві об'єкта | |національній |цільові |
| |(вбудованого приміщення | |валюті» |надходження» |
| |для магазину, квартир) | | | |
|40 |Перерахування забудовнику |150000 |377 «Розрахунки|311 «Поточні |
| |коштів на пайову участь у | |з Іншими |рахунки в |
| |будівництві (див.п.39) | |дебіторами» |національній |
| | | | |валюті» |
|41 |Одержання (передача) | | | |
| |оформлених документів про | | | |
| |право власності пайовика | | | |
| |на збудовану частину | | | |
| |будівлі, та сама передача | | | |
| |(одержання) частини | | | |
| |будівлі | | | |
|41.|У забудовника |150000 |48 «Цільове |151 «Капітальне|
|1 | | |фінансування і |будівництво» |
| | | |цільові | |
| | | |надходження» | |
|41.|У пайовика: | | | |
|2 | | | | |
| |41 2.1 вбудоване |62000 |103 «Будинки та|151 «Капітальне|
| |приміщення магазину; | |споруди» |будівництво» |
| |41 .2.2 2-х кімнатної |38000 |28 «Товари» |151 «Капітальне|
| |квартири для продажу; | | |будівництво» |
| |4123 3-х кімнатну квартиру|50000 |103 «Будинки та|151 «Капітальне|
| |для потреб пайовика; | |споруди» |будівництво» |
| |41 .2.4 одночасно на суму |150000 |151 «Капітальне|377 «Розрахунки|
| |боргу. | |будівництво» |з Іншими |
| | | | |дебіторами» |

2. Складання аудиторського висновку

Цей норматив розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність.

Відповідно до міжнародних нормативів аудиту, статей 7 і 21 Закону
України "Про аудиторську діяльність" аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на основі аудиторських доказів, для формулювання висновку про перевірені фінансові звіти.

Результати проведення аудиту оформляють у вигляді аудиторського висновку, який має містити чітко викладену думку аудитора про перевірену звітність.

Основні елементи аудиторського висновку

4. Аудиторський висновок складається з таких розділів:

4.1. Заголовок.

4.2. Замовник аудиторського висновку.

4.3. Вступна частина.

4.4. Масштаб перевірки.

4.5. Висновок аудитора про перевірену звітність.

4.6. Дата аудиторського висновку.

4.7. Адреса аудиторської фірми.

4.8. Підпис аудиторського висновку.

Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено незалежним аудитором (аудиторами), а також назву фірми або прізвище аудитора, який здійснював аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки. Незалежність міркувань аудитора - обов'язкова вимога об'єктивності аудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не є достатньою і доказовою.

Замовник аудиторського висновку

У аудиторському висновку слід чітко зазначити, кому він адресований, а також перелічити можливих користувачів наведених в ньому відомостей.

Вступна частина

Аудиторський висновок має містити інформацію про склад перевіреної звітності та дату її складання. Слід також зазначити, що відповідальність за правильність складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а за обґрунтованість аудиторського висновку, складеного за цією звітністю, - на аудитора.

Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена приблизно так:

"Ми провели перевірку бухгалтерського балансу за станом на 01.01.XX р., що додається, і відповідного звіту про прибутки і збитки за рік, який завершився 31.12.XX р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. У наші обов'язки входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цього звіту".

Масштаб перевірки

У цьому розділі зазначають, що аудит проведено відповідно до вимог нормативів, що діють в Україні, та загальноприйнятої практики або загальноприйнятих (міжнародних) стандартів аудиту.

Обов'язковим є зауваження, що перевірку сплановано і проведено з достатньою впевненістю в тому, що звітність не містить суттєвих помилок.

Аудитор оцінює перекручення та невідповідності в обліковій системі підприємства як суттєві, якщо вони можуть настільки вплинути на звітність, що це може призвести до зміни рішення її користувачів.

Суттєвість помилки аудитор визначає під час перевірки. Вона залежить від абсолютного розміру, позиції або похибки, оцінюваної аудитором з урахуванням конкретних обставин її виникнення, і є, скоріше, пороговим значенням або точкою "відсікання" інформації, ніж первинною якісною характеристикою, якій має відповідати інформація для того, щоб бути корисною.

Аудиторський висновок має містити відомості щодо:

- використання аудитором конкретних тестів при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність;

- методології обліку, яку використовувало керівництво підприємства, що перевіряється, при підготовці звітності в цілому та фінансових звітів зокрема.

Розділ "Масштаб перевірки" може бути викладено приблизно так:

"Ми провели перевірку відповідно до вимог нормативів аудиту, що діють в
Україні, які передбачають, що вона планується і здійснюється з метою збирання достатньої інформації про те, що звіти підприємства, яке перевіряється, не містять суттєвих помилок, і скласти за ними висновок про його реальне фінансове становище. Застосовуючи тестування, ми перевірили інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність. Під час перевірки досліджено бухгалтерські принципи оцінки матеріальних статей балансу, використані керівництвом підприємства: оцінка основних засобів, матеріалів, МШП тощо. Вважаємо, що зібрана інформація є достатньою для складання аудиторського висновку".

Страницы: 1, 2, 3