Имущество предприятия и его экономическая классификация

«Реализация основных средств»;

«Ликвидация и списание основных средств»;

«Безвозмездная передача основных средств»;

«Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других предприятий».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета
«Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета «Износ основных средств» и кредит счета «Реализация и прочее выбытие основных средств». В дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств
(с кредита счета «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов «Коммерческие расходы», «Вспомогательные расходы» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет счета
«Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа с кредита счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» в дебет счета «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и пр. отражают по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» с кредита соответствующих счетов и других счетов, Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета
«Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет
«Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту «Реализация и прочее выбытие основных средств», а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредиту счета
«Прибыли и убытки».

Покажем на примере порядок отражения на счетах следующих хозяйственных операций по реализации основных средств (руб.):
1. Списывается балансовая стоимость реализованного станка 250 000
2. Списывается износ реализованного станка 30 000
3. Поступила на расчетный счет выручка от реализации станка 325 000
4. Начислен НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью объекта 15 000
5. Списаны расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю 2 100
6. Оприходован металлолом от разработки фундамента реализованного станка 1 800
7. Списывается финансовый результат от продажи станка

(356 800-267 100) 89 700

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств
(ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 г., №65-н) стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено
Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации, По некоторым объектам
(автотранспорту) применялся также способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ). Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
Позаимствованы они из Международного учетного стандарта № 4 по учету амортизации.

Нематериальные активы являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что объясняется несоответствием различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания этих активов. Определение нематериальных активов содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
(утверждено приказом Минфина РФ от26 декабря 1994 г., № 170). Согласно
Положению, «к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

3. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

4. из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы». На сегодняшний день это Положение утратило силу. Нематериальные активы можно трактовать также как неосязаемые активы, представленные в виде особого документа. Они не имеют натурально-вещественной формы, но должны приносить доход предприятию. Особенностью нематериальных активов является длительный срок службы и постепенное изнашивание. Стоимость нематериальных активов также переносится на себестоимость изготавливаемой продукции путём начисления амортизации ежемесячно. Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом. Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-

1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам промышленной собственности относят:

- изобретение подлежит правовой охране, если является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Патент на изобретение выдается сроком на 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование;

- промышленный образец – художественно конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Патент сроком на 10 лет и может быть продлен еще на 5 лет;

- полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Патент также сроком на 10 лет и может быть продлен на 3 года;

- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок;

- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного названия является лицензионный договор;

- ноу-хау – информация технического или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законами РФ: «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г., « Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г. Чаще всего встречаются объекты в качестве программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, а также объектами авторских прав могут быть произведения науки, искусства и литературы;

2. права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком , недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;

3. отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);

4. деловая репутация организации. Еще один вид нематериальных активов, прямо не названный в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, но зато представленный в аналитической таблице 3 формы 5 Приложения к бухгалтерскому балансу отчета за 1997 г., Деловая репутация организации – разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно – финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как

«разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

Нематериальные активы на предприятие могут поступать в результате:

- осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме приобретения или создания;

- безвозмездной передачи от третьих лиц (юридических или физических);

- поступления в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- поступления в совместную деятельность;

- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Представленный перечень способов поступления нематериальных активов на предприятие свидетельствует, что он аналогичен перечню, действующему по основным средствам, а следовательно общими являются и принципы, положенные в основу организации документального оформления и учета. Однако имеют место и некоторые особенности. Так, приобретение предприятием объектов исключительных прав должно осуществляться на основании следующих гражданско- правовых договоров:

- авторских;

- лицензионных;

- о передаче «ноу-хау».

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и пр.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах:

«Нематериальные активы» - основной, для учета состава имущества, активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту выбытие нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете

«Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

«Объекты интеллектуальной собственности»,

«Права пользования природными ресурсами»,

«Отложенные затраты»,

«Деловая репутация,

«Прочие объекты»;

«Амортизация нематериальных активов», регулирующий, контрактивный, пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету – уменьшение суммы износа нематериальных активов;

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

«НДС по приобретенным нематериальным активам»,

«Реализация прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму

НДС по реализуемым активам; по кредиту счета «Реализация прочих активов» списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств,

«Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.)

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных активов они отражаются по дебету счета «
Нематериальные активы» с кредита счета «Капитальные вложения».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета
«Расчеты с учредителями».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Добавочный капитал».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения («Основное производство»,
«Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыль и убытки». При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу между ними списывают в дебет счета «Реализация прочих активов» и кредит счета «Прибыль и убытки». Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета «Реализация прочих активов» в дебет счета «Прибыль и убытки».

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения – в дебет счета «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

«К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, по формам собственности, срока , на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года)».[5] Иначе можно сказать, что долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, в частности, инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные бумаги в виде выданных другим организациям займов.
Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Облигации»;

«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет»,
«Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения
(организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7.
В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения» отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1
(по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется машинограмма - учетный регистр.

Страницы: 1, 2, 3, 4