Бухгалтерский учет валютных операций 
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном
объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением
следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:
·
денежных
средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в
уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый
в этом же банке;
·
денежных
средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий
валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
·
денежных
средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий
валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с
необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот,
причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк
осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу,
установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту
покупает или продает сам уполномоченный банк).
В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые
разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки
или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.
Кроме того, при
осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать
счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее
фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.
При продаже валюты – как обязательной, так и добровольной – необходимо
также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается
операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты,
признаются операционными расходами. Это означает, что:
·
стоимость
проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в
полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91
«Прочие расходы»,
·
а
рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или
коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51
«Расчетные счета».
Рассмотрим на примере:
11 апреля 2005 года ЗАО
«Экспортер) получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в
сумме 200 000 евро. 12 апреля 2005 года было получено уведомление из
банка. 13 апреля 2005 года ЗАО «Экспортер» передало в банк справку,
идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000
евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара
французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей
валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного
товара, т. е. в сумме (200 000 – 10 000)*10% = 19 000 евро. В
тот же день, 13 апреля 2005 года, банк списал с транзитного валютного счета ЗАО
«Экспортер» 10 000 евро в оплату транспортных услуг, 19 000 евро для
осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за
осуществление операции по продаже валюты в сумме 190 евро и перечислил
оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущий валютный счет ЗАО
«Экспортер».
Предположим, что курс
евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
На 11 апреля – 37,20 руб
за евро;
На 13 апреля – 36,90 руб
за евро;
На 15 апреля – 37,05 руб
за евро.
Бухгалтер ЗАО «Экспортер»
должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:
11 апреля 2005 года:
Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет»
Кредит 62
200 000 евро /
7 440 000 руб. (200 000*37,20) – поступила экспортная валютная
выручка от французского покупателя;
13 апреля 2005 года:
Дебет 60 субсчет «Расчет с транспортной компанией»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
10 000 евро /369 000
руб. (100 000*36,90) – перечислены средства с транзитного валютного счета
с пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного
товара;
Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
19 000 евро (200 000
– 10 000)*10% / 701 100 руб (19 000 *36,90) – передана банку
валюта, подлежащая обязательной продаже;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
190 евро / 7 011
руб. (190*36,90) – списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление
операций по обязательной продаже валюты;
Дебет 91
Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»
7 011 руб. –
включено комиссионное вознаграждение банка в состав операциооных расходов
организации;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
170 810 евро
(200 000 – 10 000 – 19 000 – 190) / 6 302 889 руб.
(17 810 *36,90) – зачислена остальная часть экспортной выручки на текущий
валютный счет организации;
Дебет 91
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
60 000 руб.
(200 000*(37,20 – 36,90)= 7 440 000 – (369 000 +
701 100 + 7 011 + 6 302 889)) – списана отрицательная
курсовая разница по транзитному валютному счету;
15 аперля 2005 года:
Дебет 51
Кредит 91
697 300 руб.
(19 000*36,70) – поступила рублевая выручка от обязательной продажи
валюты;
Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
19 000 евро /
703 950 руб. (19 000*37,05) – списана стоимость проданной валюты
исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж
Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
Кредит 91
2 850 руб.
(19 000*(37,05 – 36,90)= 703 950 – 701 100) – списана
положительная курсовая разница по счету 57.
Отметим, что «разница
курсов», или чистый убыток от продажи валюты в нашем случае составляет:
703 950 – 697 300 = 19 000*(37,05 – 36,70) = 6 650 руб.
Иностранная валюта может
быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через
уполномоченные банки.
Под покупкой (продажей)
иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение
(отчуждение) иностранной валюты по договору купли— продажи с уполномоченным
банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством
заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения,
в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный
банк.
Иностранная валюта
купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные
счета в уполномоченных банках.
В настоящее время
юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки
для осуществления:
1. текущих валютных
операций;
2. валютных операций,
связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих
разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях
и лицензиях);
3. платежей в погашение
кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая
проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
4. оплаты командировочных
расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
5. платежей на валютные
счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на
содержание представительств;
6.обязательных платежей в
иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с
федеральными законами.
Покупку валюты можно
оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства,
перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты
отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по
официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.
Возникающие при покупке
иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом
покупки — по кредиту счета 91.
Основные проводки по
операциям покупки иностранной валюты:
Если зачисление
иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки
иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.
Если день зачисления
иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты,
то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и
кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.
Рассмотрим на примере:
ОАО «Альфа» дало поручение
уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 310 000 руб. Валюта была
приобретена банком по курсу 30,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для
организации 10 000 USD, израсходовав 302 000 руб. При этом
банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.
Официальный курс
Центрального банка РФ на день покупки составил 30 руб./USD.
Операции по покупке
иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
Кредит 51
-310 000 руб. – списаны
средства, направленные на покупку валюты;
Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
-300 000 руб./10 000 USD – зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (10
000 USD ´
30);
Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- 2000 руб. (302 000 –
300 000) – отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и
суммой израсходованной на ее покупку;
Дебет 76
Кредит 51
- 1000 руб. – списано
банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты;
Дебет 51
Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- 8 000 руб. (310 000 – 302
000) – произведен возврат не израсходованных банком денежных средств.
В течение месяца на ОАО
«Альфа» произошли следующие операции:
1. Открыт валютный счет.
Дебет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчет с разными дебиторами и
кредиторами»
2. Отражена задолженность
иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной
регистрации организации, курс 30 руб. за 1 долл. США - 300 000 руб. (30
руб*10 000 долл.)
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
3. Погашена задолженность
иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал, курс 30,50 руб. за 1
долл. США - 305 000 руб (30,50 руб.*10 000 долл.)
Дебет 52 «Валютный счет»
Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
4. Отражена курсовая
разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал - 5 000 руб.
(305 000 – 300 000)
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 83
5.Поступила экспортная
выручка от иностранного покупателя – 100 000 долл., курс 31 руб за 1 долл.
США – 3 100 000 руб.
Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет»
Кредит 62
6. Перечислены средства с
транзитного валютного счета в пользу транспортной компании в оплату услуг по
транспортировке экспортного товара, курс 30 руб за 1 долл. США – 150 000
руб. (30 руб*5 000 долл.)
Дебет 60 субсчет «Расчет с транспортной компанией»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
7. Передана банку валюта,
подлежащая обязательной продаже, курс 30 руб за 1 долл. США – 9500 долл,
(100 000 – 5000)*10% - 285 000 руб. (30*9500)
Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
8. Списано банком
комиссионное вознаграждение за осуществление операций по обязательной продаже
валюты, курс 30 руб за 1 долл. США – 950 долл. - 28 500 руб (30*950)
Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
9. Зачислена остальная часть
экспортной выручки на текущий валютный счет организации, курс 30 руб. за 1
долл. США – 84 550 долл. (100 000 – 5 000 -9 500 – 950),
2 536 500 руб. (84 550*30)
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
10. Списана курсовая разница
по транзитному валютному счету – 10 000 - 100 000*(31-30) =
3 100 000 – (150 000 - 285 000 - 28 500 -
2 536 500)
Дебет 91
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
11. поступила рублевая
выручка от обязательной продажи валюты, – 285 000 руб. (9500*30)
Дебет 51
Кредит 91
12. списана стоимость
проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж курс 30,50 руб. за 1
долл. США – 289 750 руб. (9 500*30,50)
Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
13. Списана курсовая разница по
счету 57. 4 750 руб.. = 9500*(30,50-30)
Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»
Кредит 91
14. Списаны средства,
направленные на покупку валюты, курс 30 руб. за 1 долл. США – 92 000 руб.
Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
Кредит 51
15. Зачислена приобретенная
валюта на специальный транзитный счет, курс 30 руб. за 1 долл. США -
90 000 руб. (3 000 долл. США ´ 30)
Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
16. Произведен возврат не
израсходованных банком денежных средств – 2 000 руб.
Дебет 51
Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- Федеральный закон 10.12.03 №173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле»
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 г. № 129-ФЗ
- Гражданский кодекс РФ
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/2000
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организаций» ПБУ 4/99
- Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об
обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке
РФ»
- Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам//
Бухгалтерский учет. - № 5, 2004.
- Поленова С. Н., Миславская Н. А. Учет курсовых
разниц// Бухгалтерский учет. - № 12, 2004.
- Аникина М. Л. Бухгалтерский учет операций по
обязательной продаже валюты// Советник бухгалтера. - № 4, 2005.
- Лытнева Н. А. Учет валютных операций//
Бухгалтерский учет - № 8, 2003
- #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Под валютной выручкой понимается выручка,
полученная: экспортерами - от продаж активов на экспорт; комиссионерами –
комиссионные вознаграждения, начисленные по оказанию услуг по договорам
комиссии на экспорт; для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по
договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их
транзитных счетов.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
