Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК
p> На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных
специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также
средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая
подлежит обособленному хранению. На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных
пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и
санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших
на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в
составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для
их последующей перепродажи или аннулирования. При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии
этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены
билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены. . Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-
ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и
57 применяется журнал-ордер №3. Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса
производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета,
выраженных в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в
банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на
территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками
за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими
работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и
др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим
предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.; задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам
банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий
и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений). Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит
операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных
документов. Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: – правильность оформления расчетных документов в банке; – целесообразность совершенных операций; – соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или
формам оплаты согласно договору; – соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом
предприятия; – правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических
и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной
книге. Источники информации: – платежное поручение (кому перечислено); – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия
или нет, целесообразность требования); – сводное платежное поручение и требование-поручение; – корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность
оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета); – журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных
поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном
счете); – главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на
расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата
поставщикам). Цель аудита операций валютного счета: проверить – своевременность представления платежных поручений на продажу валюты; правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты; правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей
с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной
книге; полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный
транзитный счет в уполномоченном банке; имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без
разрешения ЦБ РФ; правильность использования собственной валютной выручки, сохранность
материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту. Источники информации: – платежные поручения; – платежные требования; – сводное платежное поручение и требование-поручение; – корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2). Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют
осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52
– отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие
расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты). Временной фактор учета валюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках: – проверить своевременность отражения в учете операций на прочих
счетах; – изучить, какие открыты у предприятия прочие счета; – проверить правильность составления бухгалтерских записей и их
соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3; – проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и
балансе предприятия; – при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по
аккредитивной форме. Источники информации: а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке. Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком,
форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в
течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного
счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты
хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве
поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-я
хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация
– Дт 51-Кт 55/1); б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых
книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита,
проверка достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая
книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2); в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление
денежных средств на депозитные счета. Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их
в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга. Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и
т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие
Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при
закрытии Дт 51-Кт 55/3). Цель аудита денежных документов: – проверка наличия денежных документов и их оценки; – правильность отражения в учете денежных документов; – правильность отражения в учетных регистрах движения денежных
документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная
касса); – соответствие учетного регистра Главной книги. Источники информации: – документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные
поручения, расходные кассовые ордера); – описи оценочной стоимости денежных документов; – денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др; – учетный регистр, Главная книга. ГЛАВА 3: Анализ движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ. 3.1 Анализ состава денежных средств. Основными задачами анализа денежных средств являются:
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,
персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения
просроченной задолженности;
диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в
установленные сроки;
способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия. Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним
из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в
себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ
денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня
денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость
такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса,
определяется тремя основными причинами:
рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих
операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда
имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные
денежные средства на расчетном счете;
предосторожность -- деятельность предприятия не носит жестко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;
спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным
соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того,
что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования. Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств
связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину
можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном
инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два
взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности
и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных
средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными
ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.
|Таблица 3.1 Анализ состава денежных средств |
|Наименование показателя |
|2001г |
|В % ко всем денежным средствам |
| |
| |
|всего |
|в т.ч. по текущей деятельности |
| |
| |
|1. Остаток денежных средств на начало года |
|1911 |
| |
|6,0 |
| |
|2. Поступило денежных средств- всего |
|30018 |
|29706 |
|94,0 |
| |
|Всего денежных средств |
|31929 |
| |
|100,0 |
| |
|в т.ч. |
| |
| |
| |
| |
|выручка от продаж товаров, работ, услуг |
|> |
|27875 |
|27875 |
|87,3 |
| |
|выручка от реализации основных средств и иного имущества |
|215 |
| |
|0,7 |
| |
|авансы, полученные от покупателей (заказчиков) |
| |
| |
| |
| |
|бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование |
|184 |
|184 |
|0,6 |
| |
|безвозмездно |
| |
| |
| |
| |
|кредиты, займы полученные |
|1500 |
|1500 |
|4,7 |
| |
|дивиденды, проценты по финансовым вложениям |
|97 |
| |
|> |
|0,3 |
| |
|прочие поступления |
|147 |
|147 |
|0,5 |
| |
|3. Направленно денежных средств- всего |
|31772 |
|30157 |
|99,5 |
| |
|в т.ч. |
| |
| |
| |
| |
|на оплату приобретенных товаров, работ, услуг |
|14899 |
|14899 |
|46,7 |
| |
|на оплату труда |
|8678 |
|8678 |
|27,2 |
| |
|отчисления в государственные внебюджетные фонды |
|1862 |
|1862 |
|5,8 |
| |
|на выдачу подотчетных ссуд |
|> |
|2966 |
|2966 |
|9,3 |
| |
|на выдачу авансов |
| |
| |
| |
| |
|на оплату долевого участия в строительстве |
| |
| |
| |
| |
|на оплату машин, оборудования и транспортных средств |
|1615 |
| |
|5,1 |
| |
|на финансовые вложения |
| |
| |
| |
| |
|на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам |
| |
| |
| |
| |
|на расчеты с бюджетом |
|214 |
|214 |
|0,7> |
| |
|на оплату процентов по кредитам, займам |
|1181 |
|1181 |
|3,7 |
| |
|прочие выплаты, перечисления и т.п. |
|357 |
|357 |
|1,1 |
| |
|4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
|157 |
| |
|0,5 |
| |
| |
Анализ движения денежных средств проводят на основании формы №4 «Отчет о
движении денежных средств».
Всего денежных средств в 2001 г. было 31929 тыс. руб. (100%). Остаток
денежных средств составил 6%, а 94% пришлось на поступившие денежные
средства. Из поступивших денежных средств основная часть приходится на
выручку от продаж товаров, работ, услуг 87,3% и на кредиты и займы,
полученные 4,7%. Остальное поделили между собой бюджетные ассигнования и
иное целевое финансирование 0,6%, выручка от реализации основных средств и
иного имущества0,7%, дивиденды, проценты по финансовым вложениям 0,3% и
остальные 0,5% приходятся на прочие поступления.
Использовано денежных средств было 99,5%. Из них основные расходы, это
расходы на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 46,7% и на оплату
труда 27,2%. На отчисления в государственные внебюджетные фонды направленно
5,8%, на выдачу ссуд 9,3%, на оплату оборудования и транспортных средств и
на расчеты с бюджетом по 5,1% , 0,7% на оплату процентов по кредитам и
займам 3,7% и на прочие выплаты 1,1%. Остаток составил 0,5%
3.2. Анализ движения денежных средств Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного
периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел
ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для
главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени,
оправдывающие его проведение. Выше был приведен пример довольно
парадоксальной ситуации, когда предприятие является прибыльным, но не имеет
средств расплатиться со своими работниками и контрагентами. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть
согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в
большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия
своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя
зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося
потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др.
счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной
деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при
достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного
капитала и денежных средств. Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи
прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс
(ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и
их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих
отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что
полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать
реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда
оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может
испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования.
И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние
предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности
предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного
представления о реальном процессе движения денежных средств. Например,
достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой
прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их
использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр.
270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования
ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия
ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в
настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств
как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988
года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими
до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять
отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно
оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при
составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то
есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или
уплачены соответствующие денежные суммы. Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности,
в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных
средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и
финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются
так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств
на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает
возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать
способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить
дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых
ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об
изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные
активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где
направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям:
хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы. В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи,
которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и
убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров
и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями,
поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств
вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата
процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и
другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но
не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных
средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи,
влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и
инвестиционной деятельности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|