Бухгалтерский финансовый учет материалов
–
первичные учетные документы;
–
регистры бухгалтерского учета;
–
бухгалтерская отчетность;
–
налоговые корректировки;
–
расчет налоговой базы (налоговая отчетность).
В 2003 г. произошли изменения
в законодательстве, значительно повлиявшие на порядок ведения бухгалтерского
учета МПЗ.
Приказом Минфина от
26.12.2002 № 135н введены в действие Методические указания по бухгалтерскому
учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды. С момента введение в действие данных
Методических указаний учет средств труда больше не регулируется ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».
В действующий План счетов
бухгалтерского учета внесены дополнения, касающиеся учета материалов (приказ
Минфина РФ от 07.05.03 № 38н). Счет 10 «Материалы» был дополнен следующими
субсчетами: 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Под стандартом понимают
нормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и правил в
определенной области деятельности человека. Они включают в себя определения,
термины, единицы измерения, краткие подходы и обобщающие методики [9].
Стандарты бухгалтерского
учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают
науку и практику одной страны, а международные – целого ряда стран.
Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО) – система концептуальных документов,
устанавливающих принципы составления и представления финансовой отчетности, но
не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских
финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм
первичных учетных документов и учетных регистров.
Основная задача, которую
призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов и обязательств и
надлежащего раскрытия соответствующей информации [16].
Российские стандарты (в
отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон
о бухгалтерском учете и носят обязательный характер. Они устанавливают
принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на
отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия
конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок
составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
В связи с принятием Минфином
России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от
01.07.2004 № 180) актуальным становятся вопросы о степени соответствия
российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов.
Рассмотрение Российских и международных подходов к системам бухгалтерского
учета показало заметные несходства в таких элементах, как:
1) Способы оценки активов.
Способы оценки активов (и
пассивов) в системе международных стандартов опираются на принцип
осмотрительности. Стоимость активов отражается по правилу низшей оценки из двух
сумм: из себестоимости (первоначальной, восстановительной стоимости) и рыночной
цены (справедливой или возмещаемой стоимости). Разница между этими двумя
суммами по производственным запасам может списываться либо на себестоимость
реализованной продукции, либо на убытки предприятия. (Эти суммы убытков, в
соответствии с налоговым законодательством страны, могут не учитываться при
налогообложении прибыли)
В отечественных стандартах не
используется понятие справедливой и возмещаемой стоимости.
Справедливая стоимость – это
стоимость актива, определяемая при совершении сделки между хорошо информированными
сторонами. Такая стоимость обычно совпадает с ценой объекта на активном рынке,
на котором масса независимых участников осуществляет регулярные сделки.
Возмещаемая стоимость – это
большая величина из двух: чистой продажной цены актива и ценности его
использования, где под чистой продажной стоимостью понимается рыночная цена за
вычетом затрат на реализацию актива, а под ценностью использования актива –
дисконтированная стоимость денежных потоков, ожидаемых в ходе его
использования.
В настоящее время российские
стандарты в совокупности со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей» позволяют использовать принцип осмотрительности на
практике [9].
2) Порядок и способы внесения
исправлений в бухгалтерскую отчетность.
Заметно отличается российский
бухгалтерский учет от учета по международным стандартам по способам ведения
исправлений в составленную отчетность.
За рубежом исправления,
связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению
руководства предприятия или в связи с изменениями стандартов. При этом
изменения вносят во все предшествующие периоды, а общий результат корректировок
включают в отчет о прибылях и убытках текущего периода. Если изменения касаются
оценок активов и пассивов, то исправления не вносятся в отчетность предыдущих
лет, а только в отчетность текущего года. Ошибки прошлых периодов исправляют в
виде изменения сальдо начального по прибыли текущего периода.
Рассмотрим положения
международных и российских стандартов по бухгалтерскому учету материалов.
Учет производственных
запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01«Учет
материально-производственных запасов». Можно выделить ряд различий в учете
материально-производственных запасов.
1) МСФО 2 требует отражения в
учете и отчетности запасов либо по себестоимости, либо по рыночной цене за
вычетом расходов на их доработку и реализацию. Такая оценка является более
консервативной, чем предусмотренная в ПБУ 5/01, согласно которому себестоимость
сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов [15].
2) При отпуске МПЗ (кроме
товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка в ПБУ 5/01 производится одним из следующих способов:
–
по себестоимости каждой единицы;
–
по средней себестоимости;
–
по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО).
В отличии от российского
стандарта в МСФО 2 предусмотрено[14]:
–
метод ФИФО;
–
метод средневзвешенной (основной порядок учета).
Из приведенного анализа можно
сделать вывод о том, что в области бухгалтерского учета материалов Российские
стандарты принципиально не противоречат МСФО и все более приближаются к
Международным стандартам финансовой отчетности. Принимая во внимание
национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и
ведения бухгалтерского учета, необходимо разрабатывать российские стандарты
путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО.
Материально-производственные
запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В
зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их
оценки [7].
Таблица 1. Способы оценки
материалов при их приобретении
|