Аудит операций с денежными средствами
Аудит операций с денежными средствами
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 2 Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами 4 1.1. Понятия и цели аудита 4 1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными
средствами. 14 ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16 2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 16 2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 18 1.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 21 1.4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте 36 Глава 3 аудит денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в
банках. 44 3.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных,
валютных и прочих счетах в банках. 44 3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках. 54 3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках. 55 Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств 65 4.1. Анализ отчета о движении денежных средств 65 4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с
денежными средствами. 77 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83 Литература 85 ВВЕДЕНИЕ Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.
Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе
заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между
предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный
доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение
ее финансового состояния. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия. В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы аудита
денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых
операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой
оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде
штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют
соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также
содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской
проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение
процедур проведения проверки операций с денежными средствами и
последовательность их составления. Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать
данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и
аналитического учета. При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи: - Раскрыть понятия и цели аудита в целом; - Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств; - Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств; - Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству; - Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств; - Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки. Работа состоит из введения, четырех глав и заключения. В первой главе дается понятие организации аудита операций с денежными
средствами Во второй главе показана процедура проведения аудиторской
проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской
проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.
Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и
оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными
средствами. Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей
разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического
опыта проведения аудиторских проверок. Глава 1 Организация аудита операций с денежными средствами 1.1. Понятия и цели аудита Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут
осуществлять следующие виды деятельности: - независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов; - постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление
деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; - экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества
предприятия; - анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов
предприятия; - прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; - консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства РФ; - обучение работников бухгалтерских служб предприятий; - методическое и информационное обеспечение предприятий; - разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и
налогообложению и оказание других услуг. Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 «Объем и стадии
аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и
основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»,
одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
20.08.99. Определение объема аудиторской проверки является предметом
профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,
проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется
обстоятельствами проверки. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить
из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую
деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим
субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о
деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения
о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах
времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления
полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского
заключения. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают: а) планирование аудита; б) получение аудиторских доказательств; в) использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами; г) документирование аудита; д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого
аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.
Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и
экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо
определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать
общий план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна
руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных
аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования
мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна
руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений
требований законодательства аудиторская организация должна выполнять
требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской
отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»,
«Применимость допущения непрерывности деятельности». В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной
работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение
для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства
качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть
достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности
того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять
положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование
аудита». На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить
выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из
критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим
субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического
субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о
степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что
аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического
субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется
условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо
оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства,
которые привели к тому или иному решению аудиторской организации. Предплановая (преддоговорная) деятельность Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как
вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования
определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При
формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие
доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита,
как независимость, честность, объективность, профессиональная
компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное
поведение. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не
обладает безупречной репутацией. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои
услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить
следующее: имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для
выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки; может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки
других специалистов (внутренние и внешние возможности). Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может
гарантировать выполнение всех указанных условий. О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную
записку), подтверждающий выполнение данных действий. Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки
степени риска, связанного с выполнением данного заказа: отрасль хозяйственной деятельности заказчика; текучесть сотрудников за последний год; финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных
финансовых проблем; уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и
отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем
бухгалтерского учета; темпы роста производства и их перспективы. Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в
частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении
предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во
время предварительной проверки следует выяснить: правовые основы организации, ее учредительные документы и их
соответствие действующему законодательству; в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность,
можно ли ее проверить. Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если: произошли существенные изменения в составе высшего руководства
организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия; аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти
компромиссного решения; имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы
ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки
годовой бухгалтерской отчетности информацию; имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или
другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства; обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут
совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства; участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или
иные деловые связи могут повредить объективности и независимости. Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на
проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма
документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство,
требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во
избежание неправильного понимания взятых обязательств. В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-
обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен
содержать обязательные указания: по условиям аудиторской проверки: объект и цели аудиторской проверки; включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности
филиалов и подразделений; законодательные акты и нормативные документы; дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита; по обязательствам аудиторской организации: форма отчетности о результатах проведенной работы; ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги; соблюдение коммерческой тайны; риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских
процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента; по обязательствам экономического субъекта: ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность
представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности; обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским
регистрам, компьютерной базе данных и другой информации; получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности; неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; а также дополнительные данные: общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных
клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и
союзах; примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской
группы; общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты; предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых
экспертов; использование результатов работы предшествующей аудиторской организации; важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации; рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению; предложения о дальнейшем развитии договорных отношений. При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство
направляется клиенту для представления дополнительной информации.
Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в
сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее
обновлении по прежним. Планирование аудита Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки
общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает: а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка; б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет
отдельные участки; в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими
затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры. Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование,
подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия
аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан
внести в план проверки необходимые изменения, если: заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к
изменению узловых позиций проверки; обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные
проверочные процедуры; задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения
проверки годовой бухгалтерской отчетности. По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно
решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора,
определяет количественный и качественный состав группы специалистов для
проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|