Аудит - лекции

. договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

. акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

. недостача в пределах норм естественной убыли;

. приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав
НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете.
Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

. содержание операций;

. наименование документа;

. дата составления и № документа;

. сумма;

. корреспонденция счетов;

. примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1. Цели проверки и источники информации

2. Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

. фактической выручки от реализации продукции;

. фактических затрат на производство реализованной продукции;

. прибыли от прочей реализации;

. внереализационных доходов;

. определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС,

НМА;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются:

. приказ об организации учетной политики на учетный год;

. главная книга;

. журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

. ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

. банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

. платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

. приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

. другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

. отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

. полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

. правильность списания себестоимости реальной продукции;

. обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

. точность списания торговой наценки;

. правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции

(каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

. аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции.
Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

. расходные накладные склада готовой продукции;

. товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

. транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

. доверенности;

. пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

. аудит налогооблагаемой прибыли;

. аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

. включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

. искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

. Главная книга;

. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

. от реализации продукции;

. от продажи ОС и иного имущества;

. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.
При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

Таблица 4

Методика аудирования прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |
|ющие | |
|методики| |
|аудиторс| |
|кой | |
|проверки| |
| |Себестоимость |Коммерческие расходы|Объем выпущенной |Объем реализованной |Выручка от |
| |реализации | |продукции |продукции |реализации |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |
|Цель |Проверка |Проверка |Проверка |Проверка |Проверки |
|аудита |достоверности и |достоверности и |достоверности объема|достоверности и |достоверности и |
| |реальности |реальности |выпущенной продукции|полноты включения |полноты отражения |
| |произведенных |произведенных |и полноты ее |данных в объем |средств на счетах |
| |расходов, |расходов |оприходования на |реализованной |бухгалтерского |
| |целесообразности их | |склад для оценки |продукции для |учета, полученных от|
| |списания в | |реальных запасов и |формирования |реализации в |
| |соответствии с | |прогнозов |финансовых |определенный период |
| |методом учета затрат| |формирования |результатов в |времени |
| |на производство | |финансовых |соответствии с | |
| | | |результатов |методом их отражения| |
| | | | |на счетах | |
| | | | |бухгалтерского учета| |
|Информац|Хозяйственные | |Акты приемки сырья, |Хозяйственные |Хозяйственные |
|ионная |операции по счетам | |партионные паспорта,|операции по счетам |операции по счетам |
|база |20, 23, 25, 26, 28, | |накладные о передаче|20, 40, 45, 46, 62, |50, 51, 57, 62, |
| |29, 31, 89, | |готовой продукции из|72, накопительные |приходные кассовые |
| |группировочные | |производства на |ведомости №5, 11, |ордера, платежные |
| |ведомости данных, | |склад, акты |15, 16, расходные |требования-поручения|
| |партионных | |инвентаризации |накладные склада |, векселя, |
| |паспортов, | |остатков готовой |готовой продукции и |журналы-ордера №1, |
| |закупочные акты на | |продукции, |отдела маркетинга, |2, Главная книга |
| |сырье, плановые | |материальные отчеты,|товарно-транспортные| |
| |калькуляции по видам| |хозяйственные |накладные, пропуск | |
| |продукции, карточки | |операции по счетам |на вывоз продукции, | |
| |аналитического учета| |20, 40 |материальные отчеты | |
| |производств, | | |о движении продукции| |
| |разработочные | | |в разрезе | |
| |таблицы 1, 6, 8, 9, | | |ассортимента, | |
| |13, 14, ведомости | | |карточки складского | |
| |распределения; | | |учета ф. № М-17 | |
| |Главная книга. | | | | |
|Направле|Подтверждающий |Подтверждающий |Запасный |Подтверждающий |Подтверждающий |
|ния |налоговый, запасный |налоговый | |налоговый, запасный |налоговый |
|аудита | | | | | |
|Приемы и|Документального |Документального |Документального |Документального |Документального |
|процедур|исследования, |исследования, |исследования, |исследования, |исследования, |
|ы |нормативно-правового|расчетные, |расчетные, |расчетные, |расчетные, |
| |регулирования, |аналитические, |аналитические, |аналитические, |аналитические, |
| |расчетные, |автоматизированные |автоматизированные |автоматизированные |автоматизированные |
| |сравнения, | | | | |
| |сопоставления, | | | | |
| |контрольные замеры, | | | | |
| |автоматизированные | | | | |
|Возможны|Излишне списанные |Излишне списанные |Несвоевременное |Сокрытие части |Сокрытие части |
|е |расходы, нарушение |расходы, нарушение |оприходование |реализованной |выручки |
|нарушени|нормативно-правового|нормативно-правового|готовой продукции |продукции, | |
|я |законодательства в |законодательства в | |неправильное | |
| |части отнесения |части отнесения | |отражение на счетах | |
| |расходов на счета |расходов на счета | |товарообменных | |
| |бухгалтерского |бухгалтерского | |операций | |
| |учета, применение |учета, применение | | | |
| |норм расходов не |норм расходов не | | | |
| |обосновано |обосновано | | | |
|Принятие|Отражено в | | | | |
|решений |заключении аудитора,| | | | |
|аудитора|расчеты приложены к | | | | |
| |рабочим документам | | | | |

Таблица 5

Методика аудирования налогооблагаемой прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |
|ющие | |
|методики| |
|аудиторс| |
|кой | |
|проверки| |
| |Прибыль |Прибыль |Прибыль и |Отчисления в |Льготы по налогу|Налогооблагаемая|
| |отчетного |отчетного |доходы, |резервный и иные|на прибыль |прибыль |
| |периода |периода, |облагаемые в |фонды | | |
| | |скорректированна|ином порядке, | | | |
| | |я для целей |чем прибыль | | | |
| | |налогообложения |отчетного | | | |
| | | |периода | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Цель |Проверка |Проверки |Проверки |Проверки |Проверка |Проверка |
|аудита |достоверности |достоверности и |достоверности |достоверности |достоверности |правильности и |
| |составленных |полноты расчетов|начисления |начисления |наличия льгот у |достоверности |
| |расчетов по |показателей, |налогов по |отчислений в |предприятия по |объема |
| |определению |включаемых в |другим видам |фонды и полноты |категориям |налогооблагаемой|
| |финансового |налогооблагаемую|деятельности и |оприходования на| |прибыли, |
| |результата |базу |порядка их |соответствующие | |реальность |
| | | |перечисления |счета | |расчета налога |
| | | | |бухгалтерского | |на прибыль и |
| | | | |учета | |полноты |
| | | | | | |перечисления его|
| | | | | | |в бюджет |
|Информац|Ф. № 2, отчет о |Ф. № 2, отчет о |Учредительные |Учредительные |Налоговое |Определяется |
|ионная |финансовых |финансовых |документы и |документы и |законодательство|разными путями |
|база |результатах |результатах, |устав |устав |в части льгот, |на основе |
| | |хозяйственные |предприятия в |предприятия, |предоставляемых;|«Расчет налога |
| | |операции по |части видов |смета |приложение №8 |от фактической |
| | |счетам 46, 47, |деятельности, |формирования |«Расчет налога |прибыли», |
| | |48, 80 и др. |разрешенных |целевого |от фактической |платежные |
| | | |законодательно; |использования |прибыли» |документы к |
| | | |журналы учета |фондов, операции| |авансовым |
| | | |затрат по видам |по счету 86 | |платежам, |
| | | |деятельности | | |операции по |
| | | | | | |счетам 81, 51, |
| | | | | | |68, |
| | | | | | |журналы-ордера |
| | | | | | |№8, 15, Главная |
| | | | | | |книга |
|Направле|Организационно-п|подтверждающий |налоговый |налоговый |налоговый |налоговый |
|ния |равовой, |налоговый | | | | |
|аудита |финансово | | | | | |
| |аналитический, | | | | | |
| |подтверждающий | | | | | |
| |налоговый | | | | | |
|Приемы и|Сравнения, |Документального |Документального |Документального |Нормативно-право|Нормативно-право|
|процедур|сопоставления |исследования, |исследования, |исследования, |вого |вого |
|ы | |нормативно-право|нормативно-право|нормативно-право|регулирования, |регулирования, |
| | |вого |вого |вого |расчетные, |расчетные, |
| | |регулирования, |регулирования, |регулирования, |сравнения, |сопоставления |
| | |расчетные, |расчетные, |расчетные, |сопоставления | |
| | |сравнения, |сравнения, |сравнения, | | |
| | |сопоставления, |сопоставления |сопоставления | | |
| | |прослеживания | | | | |
|Возможны|Сокрытие части |Занижение |Сокрытие |Отсутствие |Отсутствие |Сокрытие части |
|е |прибыли |прибыли, |прибыли, |записей в |подтверждающих |налогооблагаемой|
|нарушени| |сокрытие |полученной от |регистрах |документов |прибыли |
|я | |отдельных видов |других видов |бухгалтерского |льготного | |
| | |доходов, |деятельности |учета о |налогообложения | |
| | |включение в | |формировании | | |
| | |затраты на | |данных фондов, | | |
| | |производство | |или отнесены на | | |
| | |необоснованных | |другие счета | | |
| | |расходов | | | | |
|Оценка |существенная |существенная | | | | |
|материал| | | | | | |
|ьности | | | | | | |
|Принятие|Найдет отражение|Найдет отражение| | | | |
|решений |в заключении |в заключении | | | | |
|аудитора|аудитора |аудитора | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7