Анализ деятельности автотранспортного подразделения сельскохозяйственного предприятия и обоснование ...

Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов. В этих отчетах должны содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. Материальные отчеты, прошедшие проверку и таксировку, служат основным документом для проверок, так как сами являются регистрами аналитического учета.

При учете поступивших запасных частей материалы учитываются по плановой себестоимости, а отклонения показываются на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если он предусмотрен рабочим планом счетов).

Отпущенные на ремонт запасные части, материалы списываются на счет издержек производства и другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам проводкой:

         дебет счетов      20, 23, 25, 26 и др.

         кредит счета      10 "Материалы".

По истечении месяца следует определить разницу между фактической себестоимостью израсходованных запасных частей и материалов и их стоимостью по твердым учетным ценам, которая списывается на те же счета затрат. Выявленные отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасными частями и материалами пропорционально их стоимости по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (П), используя формулу:

где Он - отклонение на начало месяца; Оп - отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦн - стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость в твердых учетных ценах на поступившие запасные части и материалы за месяц.

Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Выявленная недостача материальных ценностей на складе должна возмещаться за счет виновных лиц по рыночной стоимости. Материально-ответственные лица несут материальную ответственность в полном размере причиненного по их вине ущерба в случае, если на работника возложена полная материальная ответственность либо в силу закона, либо если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности материальных ценностей, переданных ему на хранение.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи на складе сводится к следующему. Пусть, например, товар принят от поставщика, оприходован на склад и оплачен и при проверке (инвентаризации) через некоторое время выявлена недостача. Тогда составляются следующие проводки:

1. Оприходован товар по цене поставщика:

         дебет счета                  10

         кредит счета      60

2. НДС по полученному товару:

         дебет счета                  19

         кредит счета      60

3. Оплачен полученный товар:

         дебет счета                  60

         кредит счета      51

4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:

         дебет счета                  68

         кредит счета      19

5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на складе:

         дебет счета                  94

         кредит счета      10

6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный ранее в возмещение при расчетах с бюджетом:

         дебет счета                  68 (сторно)

         кредит счета      19 (сторно)

7. Недостача отнесена на виновное лицо:

         дебет счета                  13

         кредит счета      94

8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:

         дебет счета                  73

         кредит счета      19

При взыскании с виновного лица недостающих материалов по рыночной стоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих ценностей по учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73 по рыночной цене. Это отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС над учетной ценой:

         дебет счета                 73

         кредит счета      98

2. Погашена недостача полученными средствами или произведены вычеты:

         дебет счетов      50, 70

         кредит счета      73

3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:

         дебет счета                  98

         кредит счета      91

4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:

         дебет счета                  91

         кредит счета      68

2.4. Учет приобретения и расходования нефтепродуктов

в автогаражах

В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при учете приобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:

·         правильное и своевременное документальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытию горюче-смазочных материалов (далее ГСМ);

·         ведение достоверной отчетности о движении и остатках ГСМ;

·         контроль за сохранностью ГСМ как на складе предприятия, так и в баках автомашин;

·         контроль за соблюдением норм расхода при списании ГСМ на себестоимость.

Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть обеспечено строгое соблюдение установленных нормативными документами правил приема и отпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" по видам топлива, местам хранения, материально-ответственным лицам (например, по субсчетам: 10-31 "Нефтепродукты на складе", 10-32 "Топливо в баках автомашин").

На субсчете 10-31 "Нефтепродукты на складе" учитывается поступление и движение нефтепродуктов, используемых для эксплуатации транспортных средств и находящихся на складах, в пунктах заправки, на различных производственных участках.

Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные приходные документы (счет-фактура, накладная). Согласно этим документам материально-ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерией делается проводка:

дебет счета 10-31                 "Нефтепродукты на складе"

кредит счета 60, 71, 76       - в зависимости от источника поступления.

Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета материально-ответственных работников склада производится на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д. В бухгалтерии на основании этих документов может быть составлена проводка:

дебет счета 10-32                 "Топливо в баках"

кредит счета 10-31     "Нефтепродукты на складе".

При списании смазочных материалов со склада на автотранспорт следует (в случае расхода в пределах установленных норм) использовать проводки:

дебет счета 20, 23, 26 - в зависимости от направления расходования

кредит счета 10-31

При превышении установленных норм расхода эти суммы должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия. В этом случае техническому составу предприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для его устранения. Если же при расследовании будет установлена вина водителя или ремонтного рабочего в перерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за счет виновного лица.

Следует отметить, что до 2001 года предприятия, приобретающие ГСМ для производственных целей у автозаправочных станций за наличный расчет определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 % (т.к. в продажную цену ГСМ помимо НДС включался также и налог на реализацию ГСМ в размере 25 % от сумм реализации без НДС). Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79 %. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусмотрено особого порядка вычетов сумм НДС по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /2/. Все налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).

Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно в соответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г.), для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь оформленный в установленном порядке на эти товары счет-фактуру.

На субсчете 10-32 "Топливо в баках автомобилей" учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в баки автомобилей. Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями водителей об их получении являются основанием для проводки:

дебет счета                  10-32

кредит счета      10-31

Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам автомашин и укрупненно - в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (инвентаризацией).

Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и дизельного топлива на затраты берутся из накопительных ведомостей, данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости проходят предварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами, подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.

В настоящее время на многочисленных малых и средних предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не являются основным видом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляется возможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальных ценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативным актам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы на приобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будет служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество бензина (в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На талоне обязательно должен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.

Бухгалтеру следует проверить по дате на талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На сумму поступившего бензина делаются проводки:

Получена сумма в подотчет:

         дебет счета 71

         кредит счета 50

Оприходованы по чеку ГСМ, залитые в бак автомашины, а также НДС:

         дебет счета 10-32, 19

         кредит счета 71

Зачтен оплаченный НДС:

         дебет счета 68

         кредит счета 19

Списание ГСМ из-под отчета водителей ведется согласно действующим нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Во избежание выдачи наличных денег в подотчет водителям получает все большее распространение заправка автомашин на автозаправочных станциях по талонам. В этом случае предприятие заключает договор купли-продажи с продавцом бензина, оплачивает стоимость бензина и получает на эту сумму талоны. Талоны на предприятии хранятся у подотчетного лица, которое выдает их водителям по ведомости.

Бухгалтерский учет будет выглядеть так:

Произведена авансом оплата ГСМ согласно счету-фактуре, в том числе НДС:

         дебет счета 50

         кредит счета 51

Получены талоны, оприходован бензин (без НДС):

         дебет счета 10-33

         кредит счета 60

НДС на полученный и оплаченный в талонах бензин:

         дебет счета 19

         кредит счета 60

Бензин передан в подотчет водителю:

         дебет счета 10-32

         кредит счета 10-33.

Далее расход бензина, рассчитанный по каждому путевому листу, списывается на затраты, которые для налогообложения корректируются в части превышения установленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим основой для разработки ведомственных и специальных норм, на предприятии должны быть приняты к расчету нормы на имеющиеся марки машин, с учетом их условий эксплуатации (географических, климатических и т.д.). Нормы расхода ГСМ, используемые на предприятии в целях бухгалтерского учета должны быть утверждены приказом руководителя.

Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на каждые 100 литров общего расхода топлива.

Водители автомашин являются материально-ответственными лицами. С ними обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности, которая распространяется как на вверенную водителю автомашину, так и на прочие переданные ему материальные ценности. Поэтому, если при снятии остатков бензина в конце месяца выявлена недостача, то водитель должен погасить ее, причем по рыночной стоимости. Это отражается бухгалтерской проводкой.

Если недостача не погашена водителем, ее следует включить в его совокупный доход с соответствующим начислением налога на доходы физических лиц и отчислениями единого социального налога. Однако для того, чтобы предъявить эту недостачу водителю, нужно провести анализ расхода бензина по данной автомашине.

Перечисленные положения образуют основу организации бухгалтерского учета и анализа работы автотранспортного подразделения предприятия.

3. ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАБОТЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СПК "ВОСХОД"

3.1. Организационные основы бухгалтерского учета и анализа

работы автогаража в СПК "Восход"

Управление бухгалтерским учетом работой автогаража осуществляет центральная бухгалтерия предприятия. Это объясняется ее задачами.

Основными задачами центральной бухгалтерии являются:

·         формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·         предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения указанных задач бухгалтерия имеет в своем составе необходимые структурные подразделения и штат работников, соответствующих объему и видам деятельности СПК "Восход" численности работающих в предприятии, а также количеству и сложности обрабатываемой учетной информации.

Подразделения передают центральной бухгалтерии в сроки, установленные графиком документооборота, всю первичную документацию, необходимую для осуществления сводного бухгалтерского учета. К одним из таких подразделений как раз и относится автотранспортное подразделение СПК "Восход" - автогараж.

Успешная работа бухгалтера автотранспортного подразделения во многом зависит от правильной расстановки и целесообразного использования каждого сотрудника с учетом его теоретической подготовки, опыта практической работы и других индивидуальных особенностей (аккуратности, усидчивости, принципиальности при решении отдельных вопросов и т.д.).

Объем служебных обязанностей, права и ответственность каждого исполнителя определены в должностных инструкциях, которые разработаны с учетом задач, стоящих перед бухгалтерией в целом и перед каждым ее подразделением.

Должностные инструкции утверждаются главным бухгалтером и вручаются бухгалтеру автогаража.

Согласно данным таблицы 11 штатный состав работников автогаража предприятия достаточно большой.

Приведем должностные инструкции работников управления и бухгалтера автогаража.

Таблица 11 -  Штатный состав работников автотранспортного
подразделения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9