Вексельные операции в коммерческом банке 
Для исковых требований
по опротестованному векселю установлены различные сроки исковой давности в
зависимости от участника вексельной сделки:
· против
акцептанта переводного векселя (векселедателя по простому векселю) – три года
со дня срока платежа;
· против
индоссантов и трассанта – один год;
· индоссантов
друг к другу и к трассанту – шесть месяцев со дня, в который индоссант оплатил
вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Согласно ст.5
Федерального закона «о переводном и простом векселе» по требованиям, основанным
на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта,
совершенном нотариусом, в отношении физического лица, юридического лица или
индивидуального предпринимателя, выдается судебный приказ и проводится
исполнение по правилам, предусмотренным Гражданским процессуальным кодексом
Российской Федерации.
Для преимущественной
защиты интересов вексельных кредиторов следует сократить срок рассмотрения
споров и обособить эти требования, установив для них преимущества при
определении очередности погашения всех требований к должнику.
1.1
Виды векселей и их особенности
Векселя бывают
следующих разновидностей.
Товарный вексель. В
основе его сути лежит денежное обязательство, которое непосредственно связано с
товарной операцией или коммерческим кредитом, который оказывает продавец покупателю
при реализации данного товара. Таким образом, вексель может выполнять две роли:
функцию орудия кредита и роль расчетного средства. Так как вексель может много
раз переходить из одних рук в другие, то он обслуживает и участвует не в одной
денежной операции, а в многочисленных (по поводу купли-продажи товаров и услуг).
Финансовый вексель. В
основе денежного обязательства, выраженного таким векселем, лежит финансовая
операция, не связанная с торговлей продукцией. В современной финансовой
деятельности есть много примеров таких нетоварных финансовых операций:
получение финансирования из бюджета, заработной платы, оформление кредита,
перечисление налогов в государственный бюджет, обмен валют и т.п. Финансовый
вексель появляется тогда, когда заемщик желает оформить свой кредит в форме
векселя. Это и есть финансовый вексель.
В качестве
разновидности финансового векселя часто встречаются так называемые коммерческие
бумаги. Размещением, а главное, выпуском подобных бумаг занимаются кредитные
организации и банки.
Коммерческие бумаги –
это простые, обращающиеся векселя, которые записаны на имя их создателя
(эмитента). Они являются необеспеченными, дисконтными, и приносят процент по
номинальной сумме. Чаще всего такие документы выпускаются на срок от одного до
двадцати семи дней (краткосрочные) и, как правило, в форме на предъявителя.
Коммерческая бумага –
это один из самых распространенных средств привлечения потенциальных ресурсов и
инвесторов, или же в крайнем случае финансовых посредников. Их выпуск могут осуществлять
как финансовые, так и нефинансовые организации.
Банкнота (что означает
банковская нота) – это до превращения в одну из разновидностей бумажных денег
простой финансовый вексель. Он обычно выдается банком, причем до востребования,
и имеет свободную конвертацию в золото. С само начала абсолютно все банки имели
право на выпуск (эмиссию) банкнот. Но затем их платежное значение усиливалось,
а эмиссия все более концентрировалась в Центральном банке. Производилась
унификация банковских нот, и они превращались в удобный финансовый механизм на
предъявителя.
Дружеский вексель - это
вексель, за которым не стоит никакой реальной финансовой операции, никакого
реального финансового обязательства, однако лица, принимающие участие в данном
векселе, являются реальными. Чаще всего дружескими векселями обоюдно меняются
два лица, которые находятся в дружеских (доверительных) отношениях. Эти векселя
составляются на равные суммы и на равные сроки, и обычно такие документы
оформляют люди, находящиеся в очень затруднительном финансовом состоянии. Это
делается для того, чтобы потом отдать его под залог и учесть этот вексель в
банке. Под него получают реальные деньги его держатели, чтобы затем
рассчитаться за стоимость товаров. Необходимо отметить ряд негативных
последствий частого оформления такого векселя: это фальсифицирует вексельный
оборот, а также провоцирует его неустойчивость, и еще массовые платежи.
Бронзовый вексель – это
вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого финансового
реального обязательства, как и в предыдущем определении, но и здесь хотя бы
одно лицо, заинтересованное в векселе, является вымышленным. Бронзовый вексель
выпускается с двумя целями: или получить под него залог в банке, или погасить с
помощью него свои долги по финансовым обстоятельствам, а также по реальным
сделкам.
1.2
Реквизиты векселя
Определение ценной
бумаги, закрепленное законодательством, можно найти в ст.142 ГК РФ. Первая
часть этой статьи гласит: «Ценной бумагой может считаться документ, который
удостоверяет имущественные права с соблюдением фиксированной формы и
обязательных реквизитов, осуществление или передача этих прав возможны
исключительно только при его предъявлении». Особенностью векселя является то,
что он выполняется только в письменной форме. Обязательные реквизиты векселя
перечислены в п.1 и 75 Положения о переводном и простом векселе.
Переводной вексель
должен содержать следующее:
1. наименование
«вексель», включенное в определенный текст документа, выражается на том языке,
на котором ценная бумага составляется;
2. простое
и ничем не обусловленное обязательство уплатить фиксированную сумму;
3. имя
того, кто обязан заплатить (плательщика);
4. указание
времени выплаты;
5. описание
места, где должен быть осуществлен платеж;
6. имя
того, кому или по желанию кого вексель должен быть учтен;
7. указание
места и даты составления векселя;
8. подпись
того, кто данный вексель выдает.
Простой вексель должен
содержать:
1. наименование
«вексель», включенное в определенный текст документа, выражается на том языке,
на котором ценная бумага составляется;
2. простое
и ничем не обусловленное обязательство уплатить фиксированную сумму;
3. имя
того, кто приказал осуществить платеж;
4. указание
времен выплаты;
5. описание
места, где должен быть осуществлен платеж;
6. имя
того, кому или по желанию кого вексель должен быть учтен;
7. указание
места и даты составления векселя;
8. подпись
того, кто данный вексель выдает (векселедателя).
Если
какой-либо из указанных пунктов реквизита отсутствует, то вексель считается
недействительным, и может рассматриваться, лишь как простая долговая расписка
или другой заемный документ.
2. ВЕКСЕЛЬ: ПРАВО, УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
2.1 Особенности
вексельного законодательства
Пунктом 1 совместного
Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. №33/14 «О некоторых
вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее
- Постановление) установлено, что вексельные сделки (в частности, по выдаче,
акцепту, индоссирование, авалирование векселя, его акцепту в порядке посредничества
и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного
законодательства.
В соответствии со ст.
153-181, 307-419 ГК РФ данные сделки регулируются также и общими нормами
гражданского законодательства о сделках и обязательствах. Вопросы налогообложения
векселей регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).
Остановимся на основных
отличительных характеристиках векселя. Согласно Российскому законодательству
вексель отнесен к ценной бумаге, которая содержит простое и ничем не
обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или его предложение
другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную сумму в названный срок.
Иными словами, вексель представляет собой долговое обязательство, составленное
строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты
обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Существенным при
составлении векселя является следующее:
- вексель
– безусловное денежное обязательство (оплата вексельной суммы не может быть
ограничена никакими условиями);
- вексель
абстрактен (в его тексте не допускаются никакие ссылки на основании его
выдачи);
- вексель
строго формализован (отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его
недействительным) и должен быть выписан в бумажном виде.
Согласно Федеральному
закону от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон
№39-ФЗ) вексель является неэмиссионной ценной бумагой, поэтому законодатель
вправе не требовать регистрации его выпуска.
Вексель можно выписать
и на простом листе бумаги, и на специальном бланке. Этот выбор зависит от того,
насколько векселедатель хочет защитить долговое обязательство от подделок.
Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
На основании ст.145 ГК
РФ вексель – ордерная ценная бумага. Это означает, что права, вытекающие из
векселя, принадлежат обозначенному в векселе векселедержателю, который может
либо осуществить их сам, либо своим распоряжением (приказом, ордером) назначить
управомоченным осуществлять права, вытекающие из векселя, другое лицо.
Беря у кого-либо деньги
взаймы, организация может выписать на сумму займа собственный вексель. Вексель
можно приобрести непосредственно у векселедателя, став первым
векселедержателем, а можно приобрести у контрагента на вторичном рынке векселя
третьих лиц.
В соответствии с
Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 25 февраля 1999 г. №03-4-09/39
«О налоге на добавленную стоимость» векселя можно разделить на товарные
(которые используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных
сделках, предусматривающих поставку продукции или услуг), и на финансовые
(выданные заемщиками (простой вексель) в пользу кредиторов для оформления
задолженности, возникшей из договора кредита или займа, или трассированные кредиторами
(переводной вексель)на заемщиков в пользу собственных кредиторов).
Экономически
оправданным является деление на дисконтные и процентные векселя. При этом
необходимо отметить, что для целей налогообложения прибыли любой заранее
заявленный (установленный) доход по долговому обязательству, в том числе доход
в виде процентов и дисконта по векселю, признается процентами (п.3 ст.43 НК
РФ). В то же время согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов
и кредитов, и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом
Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н, «затраты, связанные с
получением и использованием займов и кредитов, включают: проценты, дисконт по
причитающимся к оплате векселям и облигациям». ПБУ 15/01 определяет дисконт как
разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных
денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Согласно п.5 гл.I
и п.73 гл.XII Положения, проценты по
векселю начисляются на сумму номинала со дня, следующего за днем составления
векселя. Этот срок начисления действителен при условии, если вексельными
реквизитами не установлена другая дата, с которой начинается начисление процентов.
Важно отметить, что в
Постановлении №33/14 разъяснен дискуссионный вопрос, касающийся даты, с момента
которой начисляются проценты в векселях, имеющих оговорки в вексельном сроке,
например «по предъявлении, но не ранее».
В п.19 Постановления
№33/14 сказано, что «при наличии прямой оговорки о дате начала начисления
процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до
даты погашения. При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с
даты, указанной как “по предъявлении, но не ранее” до даты погашения. При этом
течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты
как “по предъявлении, не ранее”».
Необходимо отметить тот
факт, что многие организации, имея в своем активе такие векселя, начинали
начислять проценты по векселю с даты составления такого векселя. Сложившаяся
арбитражная практика, касающаяся данного вопроса, противоречива. Но в данной
ситуации примечательны Постановления ФАС Московского округа от 2 апреля 2003 г.
№КА-А40/1497-03 и ФАС Северно-Западного округа от 19 сентября 2003 г.
№А56-6534/03, которые вынесли определение, что «вексельное законодательство не
запрещает и не исключает возможности соглашения сторон о порядке выплаты
процентов. Фактические действия истца как векселедержателя по уплате процентов
означают достижения соглашения между ним и лицом, эти проценты получившим.
Невозможность требовать уплаты процентов не дает оснований изменять характер
выплат (затрат) при их фактическом осуществлении и по известному основанию.
Изменять основание платежа и тем самым давать иную квалификацию сделки и
волеизъявлению сторон налоговый орган не вправе, не доказав фиктивность сделки
(ее мнимость или противорность) в судебном порядке». Следовательно, если стороны
договорились о конкретном начислении процентов по векселю, и между сторонами
нет никаких разногласий, то налоговый орган не вправе вмешиваться в правоотношения
гражданского характера.
Однако во избежание
нежелательных последствий и для того, чтобы застраховать организацию от
налоговых рисков, векселедателю необходимо прописывать в вексельных реквизитах,
с какого дня начинается начисление процентов по векселю, так как в случае
возникновения спорных ситуаций судебные органы примут официальную позицию,
выраженную в Постановлении.
2.2 Юридическое
оформление вексельных операций
Основанием к
осуществлению проводок по регистрам бухгалтерского учета будет являться договор
купле-продажи векселя и акт приема передачи. Дата такой проводки в
бухгалтерском учете будет соответствовать дате акта приема-передачи векселя.
Такой акт составляется в двух экземплярах: один предоставляется векселедателю,
другой – векселедержателю. Акт можно составить в произвольной форме, но в нем
обязательно нужно указать все вексельные реквизиты и реквизиты самого акта
(место, дата составления).
Если заемные отношения
(с оформлением векселя) возникают с первым векселедержателем, то в данном
случае целесообразно оформлять договор займа. По такому договору одна сторона
занимает у другой стороны деньги, которые обязуются возвратить по истечению
определенного договорам срока в большем размере. В обеспечении исполнения
обязательств по такому договору заемщик выдает кредитору собственный вексель.
При этом он не передает право собственности на него, так как этот вексель,
будучи запущенным в обращении его вторичным владельцем, приобретает свойство
ценной бумаги. Оформление договора купли-продажи для первого векселедержателя
является некорректным.
В дальнейшем, когда
происходит вторичное размещение векселя, могут оформляться следующие виды
возмездных договоров:
· договор
купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество
в собственность другой стороне (покупателю), последний обязуется уплатить за
него определенную денежную сумму (ст.454 ГК РФ);
· договор
мены, по которому стороны взаимно обязуются передать друг другу имущество в
собственность (ст.567 ГК РФ). В случае если в соответствии с договором мены
обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать
товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности
передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст.568 ГК
РФ). Также обязательство может прекратиться соглашением сторон о замене первоначального
обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же
лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения (новация). Новация
прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное
не предусмотрено соглашением сторон (ст.414 ГК РФ).
Ниже будет рассмотрен
учет (бухгалтерский и налоговый) простых финансовых векселей, выданных в
обеспечении уплаты денег по сделке займа (обязательства по возврату кредита)
или иной сделке, связанной с перемещением денежных средств.
2.3 Бухгалтерский и
налоговый учет собственных векселей
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ
15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н, определяет
порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем
выдачи векселей.
Согласно подп. «а» п.18
ПБУ 15/01 при выдаче векселя векселедатель отражает всю сумму, указанную в
векселе, как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на
вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю
показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного
периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для
получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к
оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных
расходов.
В целях равномерного
(ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве
дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно
учитывать как расходы будущих периодов.
Пример. Организация
осуществляет заем, выдавая собственный вексель. Вексельные реквизиты следующие:
дата составления – 1 августа 2006 г., срок платежа – «по предъявлению». Вексель
номиналом 500 тыс. руб. На номинальную сумму начисляется 4% годовых. Учетная
политика организации для целей бухгалтерского учета предусматривает в составе
операционных расходов процент и дисконт по векселю начислять равномерно в
течении всего срока обращения векселя. Учетной политикой для целей
налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления. Под вексель
получен заем в размере 465 тыс. руб. Векселедержатель предъявил вексель к
погашению 1 ноября 2006 года.
Дисконт по
причитающимся к оплате векселям признается затратами, связанными с получением и
использованием займа (п.11 ПБУ 15/01). В соответствии с абз. 3.4 подп. «б» п.18
ПБУ 15/01
Страницы: 1, 2, 3
|
