Учет операций с ценными бумагами в коммерческих банках
По дебету счета списываются:
выплаченные суммы в корреспонденции
с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов)
физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);
суммы, которые по каким-либо
причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом
по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.
Аналитический учет ведется
в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного
(купонного) периода.
Счет № 525 “Прочие счета по операциям
с выпущенными ценными бумагами”
Счета № 52501 “Обязательства по
процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам”
№ 52503 “Дисконт по выпущенным
ценным бумагам ”
Назначение счетов: учет обязательств
по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг
либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам. Счет № 52501
пассивный, счет № 52503 - активный.
По кредиту счета № 52501 зачисляются
суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции
со счетом по учету расходов.
По дебету счета № 52501 суммы
начисленных обязательств списываются:
при окончании срока обращения
ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам
по облигациям к исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными
и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к исполнению;
при окончании процентного
(купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате
процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся
облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации,
то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств
по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
при оплате досрочно предъявленных
(выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими
счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц,
счетом кассы.
По дебету счета № 52501 списываются
также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции
со счетами по учету расходов (в части относящейся к текущему году) или доходов (в
части признанной расходами в предшествующие годы).
Аналитический учет по счету
№ 52501 ведется:
по облигациям в разрезе государственных
регистрационных номеров и выпусков;
по депозитным и сберегательным
сертификатам в разрезе серий и номеров;
по векселям - по каждому векселю.
По дебету счета № 52503 в
корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг зачисляется разница
между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются
по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).
По кредиту счета № 52503 ежемесячно
(не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету
расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.
Порядок ведения аналитического
учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический
учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному
регистрационному номеру облигаций и выпусков.
Сумма дисконта, не выплачиваемая
при досрочном выкупе (погашении), в части приходящейся на выкупаемые ценные бумаги,
списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со
счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Заключение
Коммерческие банки на сегодняшний день могут формировать различные
виды портфелей ценных бумаг в зависимости от целей вложения: торговый портфель –
с целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционный портфель –
с целью получения инвестиционного дохода, портфель контрольного участия – с целью
получения контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние
на нее. Формирование этих портфелей может осуществляться различными способами. Банки
могут быть профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, получив
лицензию ЦБ РФ и иметь доступ к ценным бумагам наивысшего качества, а также могут
заключать договоры комиссии и приобретать ценные бумаги через посредников банков-дилеров.
Кроме того, кредитные организации могут являться участниками стихийных рынков ценных
бумаг и приобретать данные активы без лицензии ЦБ РФ.
Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируется
нормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг на долевые и
долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для перепродажи». В отдельный
раздел 6 выделены акции дочерних и зависимых акционерных обществ. На основе «Положения
о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории РФ» были рассмотрены бухгалтерские операции по приходованию и выбытию
ценных бумаг.
Стоимость приобретенных активов формируется на счетах вложений
в долговые и долевые обязательства. Эти счета корреспондируют со счетами по учету
денежных средств, со счетами расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.
У профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг применяются
счета расчетов с валютными и фондовыми биржами. В случае приобретения данных активов
через посредника в учете участвуют счета расчетов кредитных организаций-доверителей
по брокерским операциям.
Доходами по ценным бумагам, как было выше отмечено, являются купонный
(процентный) доход, а также дисконт. В соответствии с принципом осмотрительности,
данные доходы могут не приниматься к учету сразу в случае, если получение дохода
признается неопределенным.
Были показаны проводки по учету переоценки ценных бумаг. При этом
нужно отметить, что суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыль или убыток» приходятся на счета по учету доходов (расходов)
от переоценки ценных бумаг, в то время как суммы дооценки (уценки) ценных бумаг,
«имеющихся в наличии для перепродажи», учитываются на счете добавочного капитала.
В случае если переоценка ценных бумаг не может осуществляться создаются резервы
под возможное обесценение вложений. Резервы при создании относятся на расходы.
Операции по выбытию ценных бумаг осуществляются через счет выбытия
и реализации ценных бумаг. При этом по дебету отражается стоимость ценной бумаги
(включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам), положительные разницы
переоценки ценных бумаг и затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, а по кредиту
– сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации
и отрицательные разницы переоценки ценных бумаг. Таким образом, на счете выбытия
и реализации формируется финансовый результат. Дебетовое сальдо счета 61210 означает
доход от операции по выбытию, тогда он корреспондирует со счетом доходов, а кредитовое
сальдо означает отрицательный финансовый результат от реализации.
Отдельно был рассмотрен вопрос о депозитарном учете ценных бумаг.
Счета депо указаны в главе Д Плана счетов. Учет на данных счетах ведется в натуральном
измерении – в штуках. Депозитарный учет организован по принципу двойной записи:
по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения.
Список
использованных источников
1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях:
Учебник /Селеванова Т. С. М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007;
2. Бухгалтерский учет в банках: Конспект
лекций/ Ахматова О.– Ростов н/Д: Феникс, 2009;
3. Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И.
– М: "Форум", 2008 год;
4. Основы бухгалтерского учета коммерческих
банках. Издание 5/ Брыкова Н.В. – М: ACADEMIA, 2008 год;
5. Бухгалтерский учет в коммерческих банках.
Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. – М: "Издательский дом
Дашков и К", 2009 год.;
6. Федеральный закон «О банках и банковской
деятельности» № 315-ФЗ в редакции от 30.12.2008;
7. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»
№320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
№ 129 от 29.11.1996;
9. Положение о правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 302-п от 26.03.2007.
10. Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском
учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»
№ 141-Т от 7 сентября 2007 г.
11. Порядок бухгалтерского учета вложений
(инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами. Приложение 11 к Правилам
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”
от 5 декабря 2002 г. № 205-П)
Практические
задания
Задание 2. Отразите в ведомости
проводок операции
Корреспонденция
счетов по операциям банка
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Проводки
|
по балансовым счетам
|
по внебалансовым счетам
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
1.
|
Зачислены денежные средства в валюте РФ в уставный капитал банка при его
увеличении
|
|
30208
|
60322
|
|
|
|
60322
|
10208
|
|
|
2.
|
Коммерческий банк начислил налог на прибыль и в установленный срок произвел
перечисления
|
|
70606
|
60301
|
|
|
|
60302
|
30102
|
|
|
3.
|
ООО «Дружба» дало акцепт на всю сумму платежного требования № 29, поступившего
от ЗАО «Север»
|
|
40702
|
30102
|
99999
|
90901
|
4.
|
От Иванова Ю.В. принято на срочный вклад сроком 90 дней 10 тыс.руб.
|
10000
|
20202
|
42303
|
|
|
5.
|
По платежному поручению ООО «Заря» погашены просроченные проценты по полученному
кредиту в сумме 60 тыс.руб., отнесенному к V группе риска
|
|
40702
|
47427
|
|
|
6.
|
Выдана ссуда ООО «Шмель» в сумме 100 тыс.руб. сроком до 1 года, обеспечением
является гарантия банка
|
100000
|
45206
|
40702
|
91305
|
99999
|
7.
|
Начислены проценты по депозиту АОЗТ «Связь» за сентябрь в сумме 38 тыс.руб.
|
38000
|
70606
|
47426
|
|
|
8.
|
По заявлению клиента ООО «Символ» выдана чековая книжка для получения наличных
|
1
|
|
|
99999
|
91207
|
9.
|
Коммерческим банком получены доходы в виде процентов по ссуде клиента банка
в сумме 4,2 млн.руб. Проценты были начислены ранее
|
4200000
|
47426
|
70601
|
|
|
10.
|
Коммерческий банк оплатил счет-фактуру на приобретаемый компьютер – балансовая
стоимость 18,5 тыс.руб.
|
18500
|
60312
|
30102
|
|
|
11
|
Коммерческим банком начислена амортизация на основные средства 8,2 тыс.руб.
|
8200
|
70606
|
60601
|
|
|
12.
|
На основании реестра чеков № 12 и чека из расчетной чековой книжки оплачена
отгрузка муки АО «Мукомольный завод» в адрес АО «Колос» на сумму 75 тыс.руб.,
депонированную на отдельном счете
|
75000
|
40903
|
40702
|
|
|
13.
|
Оплачено на основе торговых чеков 2,5 тыс.руб. со счета Иванченко П.Т.
для расчета пластиковыми картами
|
2500
|
40817
|
70601
|
|
|
14.
|
Поступило платежное поручение в адрес ООО «Универсал» за эмаль ПФ на сумму
8,708 тыс.руб., плательщик обслуживается в другом банке
|
8708
|
30102
|
40702
|
|
|
15.
|
С баланса банка списана безнадежная ссудная задолженность ООО «Прогресс»
в размере 480,2 тыс.руб. за счет созданного резерва
|
480200
|
45818
|
45812
|
91802
|
99999
|
16.
|
От ООО «Ронниск» принят денежный чек для выплаты заработной платы работникам
предприятия в сумме 8,4 тыс.руб.
|
8400
|
40702
|
20202
|
|
|
17.
|
Списан с баланса банка депозитный сертификат, предъявленный с погашению
ООО «Шмель» на сумму 4 млн. руб. сроком на 1 год и выплачены проценты по нему
в размере 420 тыс.руб.
|
4000000
|
52403
|
40702
|
|
|
420000
|
52405
|
40702
|
|
|
18.
|
Создан резерв на возможные потери по ссудам по кредиту ООО «Система» в
сумме 40 тыс.руб. по II группе
риска
|
40000
|
70606
|
45215
|
|
|
19.
|
Излишек денежных средств после предоставления авансового отчета по командировке
в Москву работника банка Иванова С.В. возвращен в кассу
|
|
20202
|
60308
|
|
|
20.
|
Погашен кредит АО «Клуб» в размере 5 млн. руб. сроком на 1 год и списано
обеспечение кредита (поручительство в сумме 1 млн.руб. и недвижимость на 4 млн.руб.)
|
5000000
|
40702
|
45207
|
|
|
1000000
|
|
|
99999
|
91315
|
4000000
|
|
|
99999
|
91312
|
Задание 3. Оформите кассовые
документы по приходным и расходным операциям и поясните письменно порядок проверки
их в банке
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Проводки
|
по балансовым счетам
|
по внебалансовым счетам
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
16.
|
От ООО «Ронниск» принят денежный чек для выплаты заработной платы работникам
предприятия в сумме 8,4 тыс.руб.
|
8400
|
40702
|
20202
|
|
|
19.
|
Излишек денежных средств после предоставления авансового отчета по командировке
в Москву работника банка Иванова С.В. возвращен в кассу
|
|
20202
|
60308
|
|
|
Прием и выдача денежной наличности
гражданам, а также сотрудникам кредитной организации производится по приходным и
расходным кассовым ордерам.
По кассовым ордерам необходимо
проверить все обязательные реквизиты: дата, фамилия, имя, отчество, номер счета
в кредитной организации, сумму прописью, подписи клиента, операционного работника
и кассового работника.
Страницы: 1, 2, 3
|