Особенности ведения учета страховых взносов по обязательным видам страхования

Передача подарков Антонову А.Б., Тарасову М.М. и Яковлевой А.А. прошла на основании договоров дарения. Передачу подарков Смирнову Ю.Р. и Гавриловой М.С. договором дарения оформлять не стали.

Минздравсоцразвития считает, что со стоимости подарков, не предусмотренных в трудовых договорах и внутренних документах компании, работодатель платить страховые взносы не обязан. Но лишь при условии, что такие презенты переданы на основании письменного договора дарения, причем независимо от их стоимости[8].

Из вышеуказанного порядка следует, что если передача подарка не оформлена договором дарения, то стоимость подарка будет включаться в налогооблагаемую взносами базу. Если же подарки предусмотрены трудовым или коллективным договором, но при этом был оформлен договор дарения, то стоимость подарка так же можно принять к вычету, в связи с тем, что договор дарения не является объектом обложения страховым взносами (договор дарения является договором гражданско-правового характера, предметом которого является передача прав собственности).

В сложившейся ситуации, сотрудникам Смирнову Ю.Р., Гавриловой М.С. придется начислить страховые взносы со стоимости подарков.

Стоимость товаров (вознаграждений в натуральной форме), которые необходимо включить в налогооблагаемой базу, начиная с 2010 года, определяется, исходя из цены товара, указанного сторонами договора. При этом в стоимость для целей обложения взносами включается налог на добавленную стоимость.

Вручение подарка сотруднику является безвозмездной передачей, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.

Начисление ЕСН (до 2010 года) на вознаграждения в рамках трудовых и других договоров, выплачиваемые в натуральной форме происходило, исходя из рыночной стоимости соответствующих товаров, работ или услуг. Данный порядок нынче полностью утратил силу.

Материальная помощь, выданная Тарасову М.М. в размере 10 000 рублей, взносами будет облагаться частично.

Согласно порядку, действующему до отмены единого социального налога, организация могла не платить взносы со всех видов материальной помощи, если она не учитывалась при расчете налога на прибыль.

После нововведений порядок учета материальной помощи был изменен. Так положение относительно учета для целей налога на прибыль утратило силу. В связи с чем, никакой связи между учетом тех или иных выплат для целей налогообложения налога на прибыль и страховых взносов во внебюджетные фонды нет.

И теперь не начислять взносы в фонды с сумм материальной помощи работникам можно, только если суммы не превышают 4 000 рублей на одного человека за расчетный период[9], то есть в течение года.

В данном случае бухгалтер не будет облагать 4 000 рублей взносами, а вот сумму, в размере 6 000 рублей, превышающую предельную величину, следует обложить.

Размер отпускных Смирнову Ю.Р. составил 31 068, 49 рублей (исходя из среднего заработка, полученного за прошедшие 12 месяцев – из расчета, что данный сотрудник на протяжении года получал, причитающийся ему оклад 30 000 рублей каждый месяц и других выплат не было).

Так как ежегодные оплачиваемые отпуска предусмотрены трудовым договором, а также трудовым законодательством, и они не входят в перечень не облагаемых взносами сумм, то отпускные, начисленные в пользу Смирнова Ю.Р., в полном объеме облагается страховыми взносами.

Соответственно, сумма всех выплат, начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной форме за январь, составила:

Антонов А.Б. – 50 000+1 500=51 500 рублей.

Гаврилова М.С. – 40 000+1 500=41 500 рублей.

Смирнов Ю.Р. – 30 000+1 500+31 068,49=62 568,49 рублей.

Тарасов М.М. – 25 000+1 500+10 000=36 500 рублей.

Яковлева А.А. – 21 000+1 500=22 500 рублей.

Согласно с вышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база в составит:

Антонов А.Б. – 51 500 – 1 500=50 000 рублей.

Гаврилова М.С. – 41 500 рублей.

Смирнов Ю.Р. – 62 568,49 рублей.

Тарасов М.М. – 36 500 – 1 500 – 4 000 = 31 000 рублей.

Яковлева А.А. – 22 500 - 1 500 = 21 000 рублей.

Суммы, начисленных в январе взносов по каждому сотруднику приведены в таблице 1.

Таблица 1.

10 февраля вместе с выплатой заработной платы за январь бухгалтер еще перечислила следующие суммы ежемесячных обязательных платежей за январь во внебюджетные фонды (данный срок полностью удовлетворяет срока уплаты страховых взносов во все фонды):

Согласно действующему порядку, суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, определяются страхователями в целых рублях. Суммы взносов менее 50 копеек отбрасываются, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Взнос в ПФР на накопительную часть пенсии составил – 5 610 рублей.

Взнос с ПФР на страховую часть пенсии составил – 35 604 рубля. Вследствие округления в большую сторону, у организации появилась задолженность ПФР перед плательщиком в размере 30 копеек, которая будет учтена в следующем месяце при уплате ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.

Взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составил – 2 267 рублей. (Задолженность фонда перед плательщиком – 25 копеек)

Взнос в территориальный фонд обязательного медицинского страхования составил – 4 121 рубль. В данном случае, в результате округления в меньшую сторону у организации возникла задолженность перед фондом в размере 37 копеек. Данная задолженность будет учитываться предприятием при уплате ежемесячных обязательных платежей в соответствующий фонд в следующем месяце.

Взнос в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составил 5 976 рублей. (Задолженность за фондом составила 1 копейку).

Взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составил – 412 рублей (задолженность за страхователем 14 копеек).

4 февраля 2010 года у Тарасова М.М. родился сын. Спустя 10 дней он предоставил в организацию документы, необходимые для получения единовременного пособия при рождении ребенка: справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа, справку с места работы жены о том, что она не получала и не будет получать пособие – и написал заявление о назначении ему пособия[10].

Сразу же после того, как директор подписал заявление сотрудника о назначении пособия, бухгалтер начислила сотруднику единовременное пособие при рождении ребенка в размере 10 988,85 рублей.

Действующим порядком[11], предусмотрено освобождение от обложения сумм пособий обязательного социального обеспечения, в число которых входит и единовременное пособие при рождении ребенка.

А в связи с тем, что данное пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования, при уплате ежемесячных обязательных платежей за текущий месяца правомерно уменьшить сумму взносов, подлежащих уплате во внебюджетный фонд, на размер единовременного пособия при рождении ребенка.[12]

20 февраля 2010 года организация приняла решение о выплате материальной помощи по случаю рождения ребенка своему сотруднику Тарасову М.М. в размере 40 000 рублей.

Всю сумму, причитающуюся к выплате по данному основанию, можно не облагать взносами. Согласно ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ, не подлежит обложению сумма материальной помощи при рождении ребенка, но не более 50 000 рублей на одного ребенка.

Так как, организация оказывает материальную помощь в пределах установленной нормы, то данную сумму правомерно не облагать.

8 февраля 2010 года Яковлева А.А., по распоряжению руководства организации, была направлена в командировку в г. Самара, в связи с производственной необходимостью предприятия. Срок командировки - 4 дня. Норма суточных, установленная внутренними документами организации, составляет – 350 рублей за сутки нахождения в командировке по России.

По возвращении из командировки, 13 февраля 2010 года, Яковлева А.А. отчиталась на следующие потраченные денежные суммы и документально подтвердила следующие расходы:

·                    Ж/д билеты Москва – Самара, Самара – Москва – 2 500 рублей;

·                    Счет и кассовый чек из гостиницы в г. Самаре за проживание – 5 000 рублей;

·                    Квитанция за такси – 1 000 рублей. Кассовый чек не был предоставлен, но бухгалтер решила, не смотря на это возместить сотруднице потраченные денежные средства.

·                    Суточные – 4 суток * 350 рублей = 1400 рублей.

Общая сумма затрат по авансовому отчету Яковлевой А.А. составила 9 900 рублей.

Также согласно трудовому законодательству[13], на время нахождения в служебной командировке за работником сохраняется средний дневной заработок, составивший 694, 52 рублей (за 11 месяцев прошлого года сотрудница получала только оклад 21 000, никаких других выплат не было; общая сумма выплат за предыдущие 12 месяцев составила – 253 500 рублей). Общая сумма оплаты по среднему составила 2 778,08 рубля.

Рассмотрим порядок обложения страховыми взносами полученных Яковлевой А.А. сумм. Оплата по среднему является выплатами в рамках трудового договора, а, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме, так как выплаты в пользы физических лиц в рамках трудового договора являются объектом обложения взносами.

Что же касается расходов на командировку, то пунктом 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от налогообложения суточных по командировке, а также документально подтвержденных целевых расходов.

В случае с командировкой, сложилась такая ситуация. Все расходы, а именно, за проживание в гостинице и стоимость железнодорожных билетов туда и обратно, документально подтверждены. И никаких препятствий к тому, чтобы не облагать данные суммы взносами нет.

А вот с компенсации оплаты такси сотруднику при отсутствии документального подтверждения (кассового чека), нужно будет посчитать суммы страховых взносов.

27 февраля 2010 года руководитель организации принял решение о том, что сотрудникам организации за счет средств последней необходимо обзавестись «страховкой» в медицинском учреждении, расположенном не далеко от офиса организации. Медицинское учреждение имеет лицензию.

В результате, чего все сотрудники организации заключили договор добровольного медицинского страхования на срок полтора года с момента. Стоимость каждого договора составила – 25 000. Все расходы взяла на себя организация.

Согласно действующему законодательству[14], расходы организации на добровольное страхование работников в размере 25 000 по каждому штатному сотруднику можно не облагать страховыми взносами. Так как у медицинского учреждения, с которым были заключены договора добровольного медицинского страхования имеется лицензию, полученная в соответствии с российским законодательством. А срок заключенных договоров превышает один календарный год.

Сумма всех выплат, начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной форме за февраль 2010 года, составила:

Антонов А.Б. – 50 000+25 000=75 000 рублей.

Гаврилова М.С. – 40 000+25 000=65 000 рублей.

Смирнов Ю.Р. – 7 500 (30 000/28*7)+25 000 = 32 500 рублей.

Тарасов М.М. – 25 000+10 988.85+40 000+25 000=100 988.85 рублей.

Яковлева А.А. – 18 000(21 000/28*24)+9 900+2778.08+25 000=55 678.08 рублей.

Согласно с вышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база в составит:

Антонов А.Б. – 75 000 – 25 000=50 000 рублей.

Гаврилова М.С. – 65 000 – 25 000 = 40 000 рублей.

Смирнов Ю.Р. – 32 500 – 25 000 = 7 500 рублей.

Тарасов М.М. – 100 988.85 - 10 988.85 - 40 000 - 25 000= 25 000 рублей.

Яковлева А.А. – 55 678.08 – 8.900 – 25 000 = 21 778.08 рублей.

Суммы, начисленных в феврале взносов по каждому сотруднику приведены в таблице 2.

Таблица 2.

10 марта бухгалтер перечислила следующие суммы ежемесячных обязательных платежей за февраль во внебюджетные фонды:

Взнос в ПФР на накопительную часть пенсии составил – 5 297 рублей (задолженность за ПФР составила 31 копейку).

Взнос с ПФР на страховую часть пенсии составил – 23 859 рубля (задолженность за ПФР составила 37 копеек).

Взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составил – 1 603 рублей (задолженность за плательщиком перед фондом– 31 копейка).

Взнос в территориальный фонд обязательного медицинского страхования составил – 2 916 рублей (задолженность за фондом – 7 копеек).

Взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составил – 292 рублей (задолженность за фондом 30 копеек).

Взнос в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством организация в это месяце не платила. У организации по причине выплаты единовременного пособия при рождении ребенка, подлежащего к вычету из сумм ежемесячного обязательного платежа, образовалась задолженность Фонда перед организацией в размере 6 761,30 рубля. (4227,55 – 10 988,85)

Страницы: 1, 2, 3, 4